關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理及舉例（二）

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　　由于出口關(guān)稅是對(duì)銷售環(huán)節(jié)征收的一種稅金，因此其核算應(yīng)作為營(yíng)業(yè)稅金，通過“產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加”等科目進(jìn)行。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳納出口關(guān)稅時(shí)，應(yīng)借記“產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　[例4]某企業(yè)直接對(duì)外出口產(chǎn)品一批，離岸價(jià)為2000000元，出口稅稅率為15％，則應(yīng)納出口關(guān)稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝2000000×15％
　　　　　　＝300000元

　　若該企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　300000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交出口關(guān)稅　300000

　　若該企業(yè)為商品流通企業(yè)，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：商品銷售稅金及附加　　　300000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交出口關(guān)稅　300000

　　以銀行存款繳納出口關(guān)稅時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交出口關(guān)稅　300000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　300000

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　　對(duì)于代理出口業(yè)務(wù)，外貿(mào)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅時(shí)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交出口關(guān)稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)于委托企業(yè)，收到外貿(mào)企業(yè)賬單時(shí)對(duì)于出口關(guān)稅，借記“產(chǎn)（商）品銷售稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目；實(shí)際支付時(shí)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　[例5]宏遠(yuǎn)公司委托天興公司出口商品一批，離岸價(jià)為1000000元，出口關(guān)稅稅率為30％，則：

　　應(yīng)納出口關(guān)稅＝1000000×30％=300000元

　　則天興公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　出口報(bào)關(guān)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款--宏遠(yuǎn)公司　　　300000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交出口關(guān)稅　300000

　　實(shí)際繳納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交出口關(guān)稅　300000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　300000

　　實(shí)際與宏遠(yuǎn)公司結(jié)算時(shí)，將出口關(guān)稅從應(yīng)付賬款中扣除，則作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款--宏遠(yuǎn)公司　　　300000
　　　　貸：應(yīng)收賬款--宏遠(yuǎn)公司　　　300000

　　宏遠(yuǎn)公司在收到天興公司報(bào)來的賬單時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　300000
　　　　貸：應(yīng)收賬款--天興公司　　　300000

　　其他會(huì)計(jì)分錄略。