關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理及舉例（三）

　　易貨貿(mào)易即以貨易貨，將出口和進(jìn)口結(jié)合起來(lái)進(jìn)行交易。易貨貿(mào)易進(jìn)口業(yè)務(wù)發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅，構(gòu)成其進(jìn)口商品的成本，企業(yè)在計(jì)算出應(yīng)繳納易貨貿(mào)易進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，應(yīng)借記“易貨進(jìn)口銷(xiāo)售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。企業(yè)繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)于易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)發(fā)生的出口關(guān)稅，應(yīng)借記“產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交出口關(guān)稅”科目；企業(yè)實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　[例6]某外貿(mào)公司按易貨協(xié)議進(jìn)口某種商品一批，協(xié)議價(jià)格折合人民幣100萬(wàn)元。增值稅稅率為17％，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，則應(yīng)繳增值稅170000元，應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅200000元；該批商品對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售價(jià)格為150萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額255000元。同時(shí)企業(yè)出口商品一批，協(xié)議價(jià)格也為100萬(wàn)元，商品成本為600000元，出口關(guān)稅稅率為10％，作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　?。?）計(jì)算應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅時(shí)：

　　借：易貨進(jìn)口銷(xiāo)售成本--某商品　　　200000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅　　　　200000

　?。?）以銀行存款繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅　　　　200000
　　　　　　　　--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　204000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　404000

　?。?）該批商品對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售，收到銷(xiāo)貨款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　1755000
　　　　貸：商品銷(xiāo)售收入　　　　　　　　　1500000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　255000

　　企業(yè)按規(guī)定報(bào)關(guān)出口時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：商品銷(xiāo)售稅金及附加　　　　　　100000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交出口關(guān)稅　　　　100000

　　實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交出口關(guān)稅　　　　100000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　100000

　　結(jié)轉(zhuǎn)易貨貿(mào)易出口商品成本，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：商品銷(xiāo)售成本　　　　　　　　　60000
　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　60000