一家國有企業(yè)，正在開展“創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，爭做知識型職工”的活動，需要投入一些經(jīng)費，其中大多數(shù)與職工教育相關(guān)，想了解一些職工教育經(jīng)費方面的政策。1、企業(yè)的職工教育經(jīng)費在稅收方面有什么規(guī)定？2、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用可否在職工教育經(jīng)費中列支？3、企業(yè)高層管理人員計劃境外培訓(xùn)和考察，其所發(fā)生的費用是否應(yīng)在職工教育經(jīng)費中列支？4、企業(yè)購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施應(yīng)如何處理？
根據(jù)財政部、全國總工會、發(fā)展改革委、教育部、科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部、國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)等部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（以下簡稱《意見》）（財建[2006]317號）的有關(guān)規(guī)定，答復(fù)如下：
1、計提比例和基數(shù)�！兑庖姟芬螅呵袑崍�(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）中關(guān)于“一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支”的規(guī)定，足額提取職工教育經(jīng)費。按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局1990年第1號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育經(jīng)費，并按照計稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用。企業(yè)的職工教育經(jīng)費提取、列支與使用必須嚴(yán)格遵守國家有關(guān)財務(wù)會計和稅收制度的規(guī)定。
2、列支范圍。《意見》對企業(yè)職工教育經(jīng)費列支范圍作出了詳細規(guī)定，明確了對購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施，職工崗位自學(xué)成才獎勵費用可在職工教育經(jīng)費中列支；企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費；企業(yè)高層管理人員計劃境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。企業(yè)購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施在職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支等具體規(guī)定。
稅收方面規(guī)定。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）的規(guī)定，從2006年1月1日起，對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。據(jù)此，企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除計提基數(shù)為計稅工資總額，計提比例為2.5%，同時要求只有在規(guī)定比例范圍之內(nèi)并且實際使用了的才可在稅前扣除；企業(yè)當(dāng)年雖然按規(guī)定提取，如未實際使用完的部分不能在稅前扣除。
結(jié)合上面的政策規(guī)定，舉例分析如下：
甲國有企業(yè)實行工效掛鉤的工資稅前扣除政策，2006年經(jīng)批準(zhǔn)可計提的工資基數(shù)為1000萬元，企業(yè)在成本費用中提足了1000萬元工資，但工資實發(fā)數(shù)為900萬元，建立工資儲備基金100萬元。企業(yè)在成本費用中列支了職工教育經(jīng)費25萬元；職工教育經(jīng)費會計科目反映使用了20萬元，其中包含企業(yè)職工個人報銷為取得學(xué)位而參加的在職教育費用2萬元，企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費用6萬元。另外，企業(yè)在管理費用中列支了購置100萬元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計提的折舊費用10萬元。
分析：因甲企業(yè)屬于從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%的比例提取職工教育經(jīng)費，可在成本費用中計提1000×2.5%=25萬元。但工資實發(fā)數(shù)為900萬元，則計稅工資總額為900萬元為可稅前列支的計提基數(shù)，按2.5%提取職工教育經(jīng)費為900×2.5%=22.5萬元。
對職工教育經(jīng)費會計科目反映使用了20萬元進行分析：企業(yè)職工報銷的個人為取得學(xué)位而參加的在職教育費用2萬元應(yīng)由職工個人負擔(dān)，不應(yīng)在職工教育經(jīng)費中列支。企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費用6萬元則可在其他管理費用中列支。兩項應(yīng)調(diào)減職工教育經(jīng)費使用額2+6=8萬元。
企業(yè)在成本費用中列支的購置100萬元的教學(xué)設(shè)備與施所計提的折舊費用10萬元應(yīng)調(diào)整到職工教育經(jīng)費中列支。
經(jīng)調(diào)整后實際使用的職工教育經(jīng)費為：20-8+10=22萬元。
因?qū)嶋H使用22萬元小于按計稅工資比例計提的22.5萬元，故企業(yè)可在稅前列支的職工教育經(jīng)費為22萬元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25-22=3萬元。
如果實際使用了30萬元，則企業(yè)可稅前列支的職工教育經(jīng)費為22.5萬元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25-22.5=2.5萬元。
如果企業(yè)動用了工資儲備基金年初結(jié)余200萬元,即企業(yè)實發(fā)工資1000+200=1200萬元,因企業(yè)實際在成本費用中列支的職工教育經(jīng)費仍為1000萬元,故企業(yè)計提數(shù)為25萬元,但企業(yè)實際使用30萬元,可稅前扣除的為1200×2.5%=30萬元,企業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30-25=5萬元。
企業(yè)如果實行計稅工資稅前扣除政策，思路同上。