新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱<實施條例>）將于2008年1月1日開始實施�！皟煞ā焙喜⒑�，外資企業(yè)將失去部分優(yōu)惠政策，內(nèi)資企業(yè)將享受更多的優(yōu)惠政策，如降低稅率、擴大扣除范圍等。筆者通過廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除來分析新稅法與現(xiàn)行稅法對內(nèi)、外資企業(yè)的影響。
《實施條例》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除�！�
現(xiàn)行稅法規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生的廣告費支出予以據(jù)實扣除。對于內(nèi)資企業(yè)的廣告費支出，現(xiàn)行稅法規(guī)定實行分類扣除政策�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費。納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準。申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)[2001]89號）規(guī)定，對部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標準作以下調(diào)整：
1、自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
2、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。
3、上述高新技術(shù)企業(yè)、風險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當提高扣除比例。
4、根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。
5、其他企業(yè)的廣告費用扣除問題仍按國稅發(fā)[2000]84號文件的規(guī)定執(zhí)行。
《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)[2004]16號）取消了上述對部分行業(yè)企業(yè)廣告費稅前扣除標準的審批�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定，取消該審批事項后，納稅人發(fā)生的廣告費用支出的稅前扣除標準，應按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。特殊行業(yè)確需提高廣告費扣除比例的，由國家稅務(wù)總局根據(jù)實際情況另行規(guī)定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)[2005]21號）規(guī)定，自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費支出企業(yè)所得稅稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)[2006]107號）規(guī)定，自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合國稅發(fā)[2000]84號文規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)廣告費按以下規(guī)定進行處理，開發(fā)企業(yè)取得的預售收入不得作為廣告費的計算基數(shù)，至預售收入轉(zhuǎn)為實際銷售收入時，再將其作為計算基數(shù)；新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。
根據(jù)上述政策，下文舉例說明新稅法與現(xiàn)行稅法下廣告費在稅前列支方面對內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的影響。
例：某內(nèi)資企業(yè)2006年銷售收入為1000萬元，企業(yè)當期發(fā)生的廣告費為200萬元�，F(xiàn)行稅法規(guī)定（除特殊企業(yè)）可扣除廣告費為20萬元（1000萬元×2%），可扣除業(yè)務(wù)宣傳費為5萬元（1000萬元×5‰），合計25萬元（20萬元＋5萬元）：“兩法”合并后，則其當年可扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為150萬元（1000萬元×15%）。新稅法比現(xiàn)行稅法多扣除125萬元（150萬元－25萬元）。特殊行業(yè)亦可同理比較。
如果上例中的企業(yè)為外資企業(yè)，現(xiàn)行稅法規(guī)定廣告費可全額扣除，即可扣除200萬元：“兩法”合并后，則當年可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為150萬元（1000萬元×15%）。新稅法比現(xiàn)行稅法少扣除50萬元（200萬元－150萬元）。
通過比較可知，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除，對內(nèi)資企業(yè)來說，新稅法比現(xiàn)行稅法更優(yōu)惠；而對外資企業(yè)來說，現(xiàn)行稅法則比新稅法更優(yōu)惠。