《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》對(duì)我國(guó)企業(yè)設(shè)立企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的投資范圍，限于銀行存款、國(guó)債和其他具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，包括短期債券回購(gòu)、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等。
對(duì)于企業(yè)年金基金投資的確認(rèn)和計(jì)量，基金投資運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)在初始取得投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的價(jià)款作為其公允價(jià)值入賬，記入交易性金融資產(chǎn)。發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，記入交易費(fèi)用。購(gòu)入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計(jì)入初始投資成本，增加交易性金融資產(chǎn)；實(shí)際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本，即沖減交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進(jìn)行估值，即將每個(gè)工作日結(jié)束時(shí)或每周五確定為估值日。估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價(jià)值計(jì)量，以此調(diào)整原賬面價(jià)值，增加（或沖減）交易性金融資產(chǎn)。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)收益。
基金所持有交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，在初始和后續(xù)計(jì)量時(shí)均采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。所持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，即存在活躍市場(chǎng)的，按活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值，不存在活躍市場(chǎng)的，按估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。
�。�1）基金投資管理機(jī)構(gòu)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
[例1]20×7年4月1日，A企業(yè)委托投資管理人用企業(yè)年金以交易為目的購(gòu)買B公司股票10萬(wàn)股，每股3元，手續(xù)費(fèi)1.5‰；以交易為目的購(gòu)買D股票投資基金10萬(wàn)份，每份5元，手續(xù)費(fèi)1.5‰；以交易為目的按面值購(gòu)入信用等級(jí)在投資級(jí)以上，20×7年1月1日發(fā)行的3年期按年付息E企業(yè)債券，面值為100元，5000張，共計(jì)50萬(wàn)元，利率4%，手續(xù)費(fèi)1.5%o.賬務(wù)處理如下：
購(gòu)入B公司股票時(shí)，
借：交易性金融資產(chǎn)——股票投資——B公司（成本） 300000
投資收益——交易費(fèi)用 450
貸：銀行存款 300450
購(gòu)入D股票投資基金時(shí)，
借：交易性金融資產(chǎn)——基金投資D股票投資基金（成本）500000
投資收益——交易費(fèi)用 750
貸：銀行存款 500750
購(gòu)入E企業(yè)債券時(shí)，
借：交易性金融資產(chǎn)——債券投資——E企業(yè)（成本） 500000
投資收益——交易費(fèi)用 750
貸：銀行存款 500750
（2）對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”。
[例2]承例1，20×7年4月30日，收到B公司已宣告分派的20×6年現(xiàn)金股利，每股分配現(xiàn)金股利為0.3元，該股利到達(dá)托管賬戶。
實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，
借：銀行存款 30000
貸：交易性金融資產(chǎn)——股票投資——B公司（成本）30000
�。�3）估值日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
[例3]承例2，20×7年6月1日為估值日，B公司平均每股價(jià)格為3.2元，D股票投資基金每份平均價(jià)格為5.1元，E企業(yè)債券市場(chǎng)平均交易價(jià)格為98元。賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——股票投資B公司（公允價(jià)值變動(dòng)）20000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——股票價(jià)值變動(dòng)損益20000
借：交易性金融資產(chǎn)——基金投資——D股票投資基金（公允價(jià)值變動(dòng)） 10000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——基金價(jià)值變動(dòng)損益 10000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——-債券價(jià)值變動(dòng)損益10000
貸：交易性金融資產(chǎn)——債券投資——E企業(yè)（公允價(jià)值變動(dòng)） 10000
（4）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”。
[例4]承例3，20×7年12月30日，確認(rèn)E企業(yè)債利息收入，并到達(dá)托管賬戶，金額為20000元。
確認(rèn)E企業(yè)債利息收入時(shí)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)的金額為15000元（500000x4%×9÷12），計(jì)入收回成本金額為5000元（500000×4%×3÷12）。
借：銀行存款 20000
貸：交易性金融資產(chǎn)——債券投資——E企業(yè)（公允價(jià)值變動(dòng)）15000
交易性金融資產(chǎn)——債券投資E企業(yè)（成本） 5000
[例5]承例4，20×7年12月30日，B公司宣告分派20x7年現(xiàn)金股利，每股分配現(xiàn)金股利0.1元（所分配股利假設(shè)均為20x7年經(jīng)營(yíng)所得），并到達(dá)托管賬戶。
收到分派現(xiàn)金股利時(shí)，
借：銀行存款 10000
貸：交易性金融資產(chǎn)——股票投資 ——B公司（公允價(jià)值變動(dòng)）10000
�。�5）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
[例6]承例5，20×7年12月31日，投資管理人以3.5元／股的價(jià)格在證券市場(chǎng)上賣出所持有的B公司股票，以每張105元的價(jià)格售出E企業(yè)債券，實(shí)際利率與票面利率相同，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
賣出B公司股票時(shí)，
借：銀行存款 350000
貸：交易性金融資產(chǎn)——股票投資——B公司（成本） 270000
——B公司（公允價(jià)值變動(dòng)） 10000
投資收益——股票差價(jià)收A 70000
同時(shí)，
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——股票價(jià)值變動(dòng)損益20000
貸：投資收益——股票公允價(jià)值變動(dòng)收益 20000
賣出E企業(yè)債券時(shí)，
借：銀行存款 525000
交易性金融資產(chǎn)——債券投資——E企業(yè)（公允價(jià)值變動(dòng)）25000
貸：交易性金融資產(chǎn)——債券投資——E企業(yè)（成本）495000
投資收益——債券差價(jià)收A 55000
同時(shí)，
借：投資收益——債券公允價(jià)值變動(dòng)收益 10000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——債券價(jià)值變動(dòng)損益 10000
20×7年12月31日，將各項(xiàng)收入、費(fèi)用同時(shí)轉(zhuǎn)入企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)賬戶。
借：投資收益——股票差價(jià)收A 70000
——債券差價(jià)收A 55000
——股票公允價(jià)值變動(dòng)收益20000
貸：企業(yè)年金基金 133050
投資收益——債券公允價(jià)值變動(dòng)收益 10000
——交易費(fèi)用 1950
“交易性金融資產(chǎn)”期末借方余額，反映基金所持有各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。