國(guó)際避稅的判定

　　避稅是指納稅人通過(guò)對(duì)個(gè)人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。稅法漏洞是指稅法中由于各種原因遺漏的規(guī)定或規(guī)定的不完善之處。稅法特例是指在稅法中因政策等需要對(duì)特殊情況所作出的某種優(yōu)惠規(guī)定。稅法缺陷是指稅法規(guī)定的錯(cuò)誤之處。

　　避稅原本是一個(gè)中性的定義，指通過(guò)合法手段減輕納稅義務(wù)的行為。但后來(lái)避稅的合法性為越來(lái)越多的國(guó)家政府所否定，認(rèn)為是錯(cuò)用或?yàn)E用稅法的行為。很多國(guó)家制定有反避稅條例或規(guī)定。我國(guó)的稅法也制定了反避稅條款。國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)行為。國(guó)際避稅問(wèn)題涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，比國(guó)內(nèi)避稅問(wèn)題更復(fù)雜，矛盾更突出。

　　與國(guó)際避稅緊密相關(guān)的問(wèn)題是國(guó)際逃稅，國(guó)際避稅和國(guó)際逃稅的最終結(jié)果都導(dǎo)致有關(guān)國(guó)家的財(cái)政收入減少，財(cái)權(quán)利益受到損失，在這方面并沒(méi)有根本的區(qū)別。但兩者性質(zhì)卻不一樣，因此對(duì)國(guó)際避稅與逃稅的處理方法也不一樣。對(duì)于國(guó)際避稅，一般是有關(guān)國(guó)家通過(guò)調(diào)整納稅人的收入或費(fèi)用，要求納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅。因避稅暴露出來(lái)的稅收法規(guī)方面的問(wèn)題，有關(guān)國(guó)家會(huì)對(duì)其國(guó)內(nèi)稅法或稅收協(xié)定作出相應(yīng)的修改和補(bǔ)充，使稅法不斷完善，杜絕稅法漏洞，防止再次發(fā)生避稅行為。對(duì)于國(guó)際逃稅，則一般是根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，由有關(guān)國(guó)家依照其國(guó)內(nèi)稅法和有關(guān)法律、法規(guī)追繳稅款、加處罰金，直至查封財(cái)產(chǎn)、追究刑事責(zé)任。因此，在遇到具體問(wèn)題時(shí)，必須對(duì)國(guó)際避稅加以判定，與逃稅相區(qū)別。判別國(guó)際避稅的主要依據(jù)是看納稅人為少繳稅而采取的手段是否違法。如果納稅人是利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)，其行為不違反稅法和稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，就屬于國(guó)際避稅。如果納稅人少繳稅所采取的手段違反了有關(guān)的稅收法規(guī)就是逃稅行為。