個(gè)人境外所得稅務(wù)處理

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來源: 編輯： 2004/06/01 16:36:03　字體：大小

    對(duì)個(gè)人來源于本國境外的所得征收個(gè)人所得稅時(shí)稅務(wù)上的處理方法。按照國際慣例，一國政府通常對(duì)本國居民來源于本國境內(nèi)和境外的所得征收個(gè)人所得稅。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，在中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第七條規(guī)定，納稅義務(wù)人在中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。具體計(jì)算時(shí)采用分國分項(xiàng)法，即納稅人從中國境外取得的所得，應(yīng)區(qū)分不同國家（地區(qū)）和不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，同一個(gè)國家（地區(qū)）不同應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額之和，為該國家（地區(qū)）的扣除限額。

    （1）如果該扣除限額超過納稅人在中國境外一個(gè)國家（地區(qū)）實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅，那么納稅人應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；

    （2）如果納稅人在中國境外一個(gè)國家（地區(qū)）實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅超過該扣除限額，那么超過的部分不能在本納稅年度的應(yīng)納稅額中進(jìn)行扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家（地區(qū)）扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。

    另外，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》還對(duì)個(gè)人境外所得納稅作了以下特殊的規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

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