農(nóng)村信用社的企業(yè)所得稅報(bào)表的檢查

　　農(nóng)村信用社向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，主表包括：《業(yè)務(wù)狀況表》、《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》、《利潤分配表》；附表包括：《固定資產(chǎn)表》、《成本核算表》、《決算說明書》等。根據(jù)這些財(cái)務(wù)報(bào)表，可對(duì)信用社的企業(yè)所得稅的一些項(xiàng)目進(jìn)行初步檢查。

　　1．應(yīng)付利息。應(yīng)付利息的計(jì)提基數(shù)是1年（含1年）以上的定期存款和儲(chǔ)蓄存款，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是國家規(guī)定的相應(yīng)利率。在附表《成本核算表》中分別記載了一年、二年、三年、五年期定期存款平均余額，用各存期的存款平均余額乘以相應(yīng)的年利率再乘以存款期之和，與《業(yè)務(wù)狀況表》中的“應(yīng)付利息”本年發(fā)生額的貸方金額相比較，如果“應(yīng)付利息”貸方金額超過前者，表明企業(yè)多計(jì)提了應(yīng)付利息，應(yīng)作納稅調(diào)整。

　　2．營業(yè)稅金。用《損益表》中的營業(yè)收入減去金融機(jī)構(gòu)往來收入的余額再乘以營業(yè)稅稅率5％，與同表的營業(yè)稅金額相核對(duì)，這兩個(gè)數(shù)據(jù)一般情況下應(yīng)當(dāng)相符。如不相符，則是少計(jì)提了營業(yè)稅金或多列了營業(yè)稅金少計(jì)提了應(yīng)納稅所得額。

　　3．業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的審核也是用《損益表》中的營業(yè)收入減去金融機(jī)構(gòu)往來收入乘以5‰的數(shù)額，與同表中對(duì)應(yīng)的欄目相核對(duì)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例是在營業(yè)收入（扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）5‰的比例以內(nèi)，因此，如果實(shí)際列支的金額大，則超過部分要作納稅調(diào)整；如沒達(dá)到這個(gè)比例，則只能按實(shí)際金額列支。

　　4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的原則與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相同，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在全年?duì)I業(yè)收入的5‰以內(nèi)（營業(yè)收入超過1500萬元按3‰）憑有效支出憑證列支。如果全年列支招待費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)要作納稅調(diào)整，未超過標(biāo)準(zhǔn)要據(jù)實(shí)扣除。

　　5．工資。信用社的工資列支一般是采用計(jì)稅工資扣除辦法，即每人每月稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元。查找《損益表》中“職工工資”的全年累計(jì)數(shù)，即是實(shí)際列入成本的工資，可稅前扣除的工資應(yīng)按全年平均職工人數(shù)乘以800元再乘以12個(gè)月，超過部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。農(nóng)村信用社專項(xiàng)獎(jiǎng)金不得作為工資基數(shù)。

　　6．“三費(fèi)”列支?！叭M(fèi)”分別為職工福利費(fèi)、職工工會(huì)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，這“三費(fèi)”可在稅前扣除的金額，分別為計(jì)稅工資總額的14％、2％、15％。已計(jì)提列入成本的“三費(fèi)”分別填列在《損益表》中，兩者比較超過部分要作納稅調(diào)整。對(duì)成立了工會(huì)組織的信用社，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》可按工資總額2％列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

　　7．呆賬準(zhǔn)備金。信用社的呆賬準(zhǔn)備金是按年末貸款余額的15％實(shí)行差額提取。呆賬準(zhǔn)備金的審核用《業(yè)務(wù)狀況表》中“各項(xiàng)貸款小計(jì)”欄的本年末借方余額按15％的比例計(jì)提后的金額，與同表“貸款呆賬準(zhǔn)備”科目的本年末貸方余額核對(duì)，二者應(yīng)該相等。如果“貸款呆賬準(zhǔn)備”余額大，則表示多計(jì)提了呆賬準(zhǔn)備金，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)并作納稅調(diào)整。

　　8．固定資產(chǎn)折舊。在附表《固定資產(chǎn)狀況表》中分門別類詳細(xì)地注明了房屋及建筑物、交通工具、電子設(shè)備、機(jī)器設(shè)備的數(shù)量和金額情況。根據(jù)信用社報(bào)送備案的固定資產(chǎn)折舊的方法計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折舊額，與《損益表》中實(shí)際列支的金額相比較。特別值得注意的是已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)一次性列入成本的，但納入固定資產(chǎn)管理的運(yùn)鈔車、電子設(shè)備，不能計(jì)提折舊，在審核計(jì)算時(shí)要扣除這部分固定資產(chǎn)原值。

　　9．取暖及降溫費(fèi)。取暖及降溫費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是人均600元／年，如實(shí)際列支金額低于該比例，則按實(shí)際扣除，超過這個(gè)比例要進(jìn)行納稅調(diào)整。實(shí)際列入成本的取暖及降溫費(fèi)反映在《損益表》中，審定人數(shù)時(shí)要注意扣減信用代辦人員。

　　10．修理費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，信用社的單項(xiàng)修理費(fèi)開支超過規(guī)定數(shù)額的部分，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，如沒有獲得核準(zhǔn)，不得在稅前扣除。因此，審核《損益表》中“修理費(fèi)”項(xiàng)目時(shí)，要看開支的數(shù)額是否超過標(biāo)準(zhǔn)。超過部分是否按規(guī)定履行了審批手續(xù)，如沒有履行審批手續(xù)，則要進(jìn)行納稅調(diào)整。
　
　　另外，根據(jù)農(nóng)村信用社報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，還可以進(jìn)行“縱向”比較。如對(duì)鈔票運(yùn)送費(fèi)、低值易耗品攤銷、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)等的列支情況與往年的資料進(jìn)行比較，看是否有突增等不正常的變化，如增長(zhǎng)不正常，則要進(jìn)一步追查原因。