通過“兩手抓”加強(qiáng)醫(yī)藥制造業(yè)稅收控管

　　據(jù)《中國醫(yī)藥報(bào)》報(bào)道，中國改革開放二十年來，人民生活水平不斷得到提高，用于藥品的支出大量增加，支出的增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP的增長幅度。據(jù)有關(guān)部門預(yù)測，到2020年，中國將取代美國，成為世界上最大的醫(yī)療保健品市場。隨著醫(yī)藥制造業(yè)蛋糕越做越大，各政府職能部門也積極采取各項(xiàng)措施加大對制藥業(yè)的扶持，促使醫(yī)藥制造業(yè)成為新的經(jīng)濟(jì)、稅收增長點(diǎn)。對于稅務(wù)部門而言，在新時(shí)期，特別是在國家稅務(wù)局總局頒布的《稅收管理員制度》實(shí)施后，如何對制藥行業(yè)做到“精細(xì)化、科學(xué)化”管理，成為大家爭相討論的問題，通過一段時(shí)間的調(diào)查研究，筆者認(rèn)為作為醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理員，除了解企業(yè)的基本情況外，還需抓好以下兩方面的監(jiān)控以此加強(qiáng)對制藥業(yè)進(jìn)行有效控管：

　　一、原材料采購領(lǐng)用環(huán)節(jié)的監(jiān)控。

　　原材料的采購及領(lǐng)用是醫(yī)藥制造業(yè)進(jìn)行醫(yī)藥生產(chǎn)的起始階段，在此環(huán)節(jié)，稅收管理員必須首要掌握的是：企業(yè)在何時(shí)何地通過何種方式購買到何種原材料，數(shù)量有多少；這批原材料通過何種運(yùn)輸方式運(yùn)送到企業(yè)倉庫，該材料將被用于哪類藥品中，每次領(lǐng)用數(shù)量是多少？由于制藥企業(yè)的規(guī)模不同，在采集該資料的方法上我們可以分為兩類：1、針對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)以及新辦制藥企業(yè)。由于該類企業(yè)所涉及生產(chǎn)耗用原材料相對較少，對于原材料的監(jiān)控應(yīng)是實(shí)時(shí)監(jiān)控，即要求企業(yè)在每次下貨前將原材料到站信息即時(shí)通知稅收管理員，稅收管理員應(yīng)及時(shí)到企業(yè)監(jiān)督其下貨，并將到庫情況詳細(xì)紀(jì)錄到管理員手冊中；倘若遇上節(jié)假日以及有其他工作無法及時(shí)到企業(yè)檢查，考慮到企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，同意企業(yè)先將貨物卸到庫房中，稅收管理員在節(jié)假日結(jié)束和工作完成后應(yīng)立即到企業(yè)進(jìn)行查看。對于領(lǐng)用的原材料情況可根據(jù)稅收管理員的管理計(jì)劃每半個(gè)月或每月月底進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)。2、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，涉及耗用原材料多的企業(yè)。由于此類企業(yè)購進(jìn)原材料的次數(shù)頻繁，數(shù)量較大，稅收管理員可要求企業(yè)每次到貨以電話方式通知管理員，管理員做好到貨記錄，采用每半個(gè)月或每月月底到企業(yè)倉庫查看原材料的入庫單以及出庫單進(jìn)行監(jiān)控統(tǒng)計(jì)。通過以上方法掌握原材料購進(jìn)與領(lǐng)用資料，建立企業(yè)原材料檔案，制作原材料購進(jìn)、領(lǐng)用明細(xì)以及匯總表。以此達(dá)到為下一步對藥品成本構(gòu)成部分的監(jiān)控提供原始數(shù)據(jù)資料支持，使稅收管理形成完成數(shù)據(jù)鏈的目的。

　　在這個(gè)環(huán)節(jié)還有一個(gè)重點(diǎn)就是要把好農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具關(guān)。由于農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票是納稅人自行保管填開，稅收管理員在相信納稅人能真實(shí)填開發(fā)票的前提下，首先要積極采取多種方式定期開展稅法宣傳，宣傳最基本的征管法及其實(shí)施細(xì)則、宣傳收購發(fā)票的使用規(guī)定、書寫規(guī)范及其違反規(guī)定的處罰辦法。使所有企業(yè)形成依法誠信納稅的自覺，按照有關(guān)規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。與此同時(shí)，可以借鑒以下方法加強(qiáng)管理：1、建立企業(yè)采購員檔案，并要求企業(yè)發(fā)生變化及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。筆者認(rèn)為，檔案內(nèi)容應(yīng)該包括采購人員的個(gè)人基本資料以及采購時(shí)間、地點(diǎn)，通過何種方式進(jìn)行采購，采購材料名稱以及數(shù)量，按月采集。現(xiàn)目前，絕大多數(shù)制藥企業(yè)有自己的采購部門，對于原材料采購有專職采購人員，稅收管理員可以將企業(yè)采購員檔案的內(nèi)容以及原材料購進(jìn)統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行橫向比對，查看兩者的鉤稽關(guān)系。 2、建立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者大戶檔案。筆者認(rèn)為，對年提供農(nóng)產(chǎn)品十萬元以上的，應(yīng)確認(rèn)為大戶。對于大戶在本省范圍內(nèi)的，每半年或一年根據(jù)稅收管理員以及條件允許，可以到該大戶所在地進(jìn)行實(shí)地核查；對于外省大戶，可以根據(jù)情況建立農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的協(xié)查辦法，通過稽查部門借助大戶所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)查，看收購情況是否真實(shí)。發(fā)現(xiàn)存在虛開情況按照稅法的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格查處。3、可以要求企業(yè)建立“農(nóng)產(chǎn)品收購資金”輔助帳簿，單獨(dú)反映收購資金核算，這樣便于稅收管理員加強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品收購資金流向管理。

　　二、生產(chǎn)、銷售經(jīng)營環(huán)節(jié)的控管。

　　制藥業(yè)的生產(chǎn)部門，對于企業(yè)來說可謂掌握了企業(yè)的生存命脈，2005年7月1日以后，所有的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)線都必須通過GMP認(rèn)證，GMP對于生產(chǎn)的每一道工序都有嚴(yán)格的量化標(biāo)準(zhǔn)，對于我們稅收管理員而言，我們不妨借鑒《藥品GMP認(rèn)證管理辦法》，從中不難找到其與稅收管理的結(jié)合點(diǎn)。由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)多涉及企業(yè)的核心技術(shù)，對照《藥品GMP認(rèn)證管理辦法》筆者認(rèn)為稅收管理員在對生產(chǎn)部門進(jìn)行監(jiān)控時(shí)主要是取以下資料：半年收集一次藥品生產(chǎn)企業(yè)（車間）生產(chǎn)的所有劑型和品種表，以便于稅收管理員掌握企業(yè)生產(chǎn)藥品種類的增減變動情況；按月收集生產(chǎn)部門主要藥品所用主要原材料的投入產(chǎn)出量，（這里所稱的主要藥品是指該藥品占所有藥品銷售量前列的品種，因?yàn)檫@一塊對稅收有重要的影響；主要原材料是指藥品的主要成分，因?yàn)樗幤飞a(chǎn)有時(shí)耗用的原材料多達(dá)幾十種，有的材料涉及藥品秘方，不便收集）以表格的形式分欄采集；目前，企業(yè)對包裝工人的工資主要采用計(jì)件工作，稅收管理員可以按月或按季查看生產(chǎn)車間對包裝人的計(jì)件紀(jì)錄，以此作為核查企業(yè)產(chǎn)出藥品數(shù)量的輔助材料；根據(jù)稅收管理員的需要按季查看企業(yè)《藥品生產(chǎn)企業(yè)（車間）生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理文件目錄》內(nèi)與生產(chǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)指標(biāo)，了解主要藥品的大概生產(chǎn)流程；對主要藥品的成本耗用情況制作各月耗用成本匯總表，監(jiān)控成本耗用情況，為以后財(cái)務(wù)分析打下基礎(chǔ)。

　　對于醫(yī)藥制造業(yè)的產(chǎn)品銷售經(jīng)營環(huán)節(jié)而言，稅收管理員首先，要了解物價(jià)部門對其主要藥品的定價(jià)情況；藥品銷售的主要地區(qū)分布情況以及采用的基本營銷方式。其次，筆者認(rèn)為利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法對該環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控比較直觀且便于發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)了解情況加強(qiáng)控管。稅收管理員可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況來選取能反映企業(yè)整體情況的、具有代表性的指標(biāo)進(jìn)行單項(xiàng)及綜合比對。例如，對銷售毛利率、成本利潤率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付帳款率、存貨周轉(zhuǎn)率、貨幣資金、營業(yè)周期等進(jìn)行計(jì)算，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)繳納稅款的情況進(jìn)行分析，如分析其銷售稅金負(fù)擔(dān)率、銷售收入增長率、銷售稅金增長率、增值稅中的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅額差異、進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額增減幅度等。將所有指標(biāo)計(jì)算完畢后，可以建立《企業(yè)涉稅指標(biāo)分析表》對指標(biāo)進(jìn)行年度間、季度間、月度間的比對分析，及時(shí)掌握各指標(biāo)間的增減變動情況，并且可以結(jié)合在原材料收購、領(lǐng)用階段，生產(chǎn)階段所取得的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行綜合分析、對比。除此之外，稅收管理員還可以就轄區(qū)內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)闹扑帢I(yè)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)比對。