稅務檢查后企業(yè)所得稅的賬務

　　“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式推廣實施以來，稅務稽查作為整個征管改革的“重中之重”已為人們所認識，但在實際工作中我們卻發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)在稅務檢查后，納稅人雖然補繳了稅款，但不調(diào)整賬戶，這樣容易出現(xiàn)企業(yè)的賬面數(shù)字與征收金額不相符的情況，隨著時間的推移，補繳的稅款可能又會被以后月份需繳納的稅款抵回，造成重復的錯漏，不能真正實現(xiàn)稽查的最終目的。本文按照目前有關(guān)財會稅收法規(guī)并結(jié)合工作實際，就稅務稽查后企業(yè)所得稅的賬務調(diào)整作點初步介紹。

　　根據(jù)稽查中所發(fā)現(xiàn)的各種問題，涉及企業(yè)所得稅的賬務調(diào)整，大體有以下五種類型：

　?。ㄒ唬┎楂@額屬于納稅調(diào)整項目，僅調(diào)整應納稅所得額，在賬戶上不作調(diào)整。

　　一般情況下，我們對納稅調(diào)整項目的檢查是在年度財務決算、次年的所得稅匯算清繳后進行的。

　　例：今年5月，某稅務機關(guān)對某廠1999年度納稅情況進行了檢查，經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)“管理費用”列支有問題，其中業(yè)務招待費超過稅前扣除標準列支5萬元和列支稅收滯納金5萬元。

　　處理意見：該案例從財務制度看，這些支出項目，仍屬企業(yè)費用支出范圍，應當體現(xiàn)在當期損益中，而根據(jù)所得稅有關(guān)法規(guī)，超支的業(yè)務招待費和稅收滯納金均屬納稅調(diào)整項目，應調(diào)增應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅330萬元[（5＋5）×33％＝3.3萬元].

　　賬務調(diào)整：業(yè)務招待費超支和稅收滯納金的納稅調(diào)整是屬于永久性差異的調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調(diào)整的差異額與會計利潤合并后計算所得稅，在賬務上不作調(diào)整。僅需在繳納時作以下賬務處理：

　　1、補繳所得稅時

　　借：所得稅　　　　　　　33000

　　    貸：應交所得稅　　　　　33000

　　2、實際繳納時

　　借：應交稅金-應交所得稅　33000

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　33000

　?。ǘ┎楂@額稅同直接影響利潤的因素而全部作為查增計稅所得額。

　　主要有以下幾種情況：

　　第一、查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項目且金額較小，作直接影響利潤處理，查增應納稅所得額。

　　例：今年5月，某稅務機關(guān)對某大型工業(yè)企業(yè)進行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)今年2月份材料一次性多結(jié)轉(zhuǎn)成本2萬元。

　　處理意見：該案例中查獲額系多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本造成，但由于金額較小，按照賬務調(diào)整原則，不考慮多結(jié)轉(zhuǎn)的2萬元材料成本是否保留在“產(chǎn)成品”還是“生產(chǎn)成本”賬戶。也不考慮當期存、銷比例，而視同產(chǎn)品全部銷售，查增應納稅所得額，補繳所得稅0.66萬元（2×33％=0.66萬元）。同時企業(yè)需要作以下賬戶調(diào)整：

　　1、用紅字沖正原記會計分錄中多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本

　　借：產(chǎn)品銷售成本　　　　　　20000

　　    貸：原材料　　　　　　　　　　20000

　　2、補繳所得稅

　　借：所得稅　　　　　　　　　6600

　　    貸：應交稅金-應交所得稅　　　6600

　　3、實際繳納時

　　借：應交稅金-應交所得稅　　6600

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　6600

　　第二、查獲額仍屬成本結(jié)轉(zhuǎn)項目，但發(fā)生期為上一年且金額較大，也視同直接影響利潤，查增應納稅所得額。

　　第三、查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項目，雖金額較大，但檢查期納稅人在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存量都較小，因此可不進行分配而全額視同查增應納稅所得額。

　　第四、查獲額屬于待攤費用、預提費用任意調(diào)節(jié)利潤的，則相應調(diào)整待攤、預提費用科目，查增應納稅所得額。

　　第五、應由“在建工程”列支的項目計入成本、費用或營業(yè)外支出，應沖銷原有會計分錄，并調(diào)整利潤。

　　第六、企業(yè)將屬于收入、收益的項目掛在往來賬，則調(diào)整利潤，查增應納稅所得額。

　　以上第二、第三、第四、第五、第六點賬務調(diào)整與第一點基本一致，如查補屬于以前年度的，則調(diào)整為“貸記：以前年度損益調(diào)整”科目。

　　（三）查獲額屬當年成本結(jié)轉(zhuǎn)項目且金額較大，需按比例在各環(huán)節(jié)進行分配計算，將查獲額中的部分調(diào)整本年利潤，查增應納稅所得額。

　　具體地說有以下二種情況：

　　第一、查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的，則應分別調(diào)整材料成本、生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本，并在此四個環(huán)節(jié)進行分配。

　　查獲額的分配計算一般采取逐步分配法或比例分配法，因比例分配法計算方法簡便，在檢查工作中較為常用。比例分配法的計算公式為：

　　1、材料結(jié)存應分配數(shù)=材料期末結(jié)存數(shù)×分配比例

　　2、生產(chǎn)成本結(jié)存應分配數(shù)=生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)×分配比例

　　3、產(chǎn)成品結(jié)存應分配數(shù)=產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)×分配比例

　　4、銷售成本分配數(shù)=產(chǎn)成品累計結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)×分配比例

　　上述分配比例分別為材料期末結(jié)存數(shù)、生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品累計結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)與需分配的查獲額的乘積。

　　第一點情況的基本賬務調(diào)整為：

　　1、多轉(zhuǎn)材料成本

　?。?）

　　借：原材料

　　    貸：生產(chǎn)成本

        　　產(chǎn)成品

      　　產(chǎn)品銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）

　?。?）

　　借：所得稅

　　    貸：應交稅金-應交所得稅

　　2、少結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的，則賬務調(diào)整作相反分錄。

　　第二、查獲額屬子多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本的，則應調(diào)整在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本，并在此三個環(huán)節(jié)中進行賬務調(diào)整。

　　1、少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本

　　（1）

　　借：生產(chǎn)成本

　　    貸：產(chǎn)成品

　　產(chǎn)品銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）

　?。?）

　　借：所得稅

　　    貸：應交稅金-應交所得稅

　　2、多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本則作相反的會計分錄。

　?。ㄋ模┎楂@額不影響當期損益，即不涉及查增或查減應納稅所得額的賬務調(diào)整。

　　例：今年5月，某稅務機關(guān)對某企業(yè)進行納稅稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)今年3月份多結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本10萬元，但該產(chǎn)品4－5月份末發(fā)生銷售。

　　處理意見：由于今年4－5月份該產(chǎn)品未發(fā)生銷售，因此不影響當期利潤，但為保持會計核算的真實性，以及“產(chǎn)成品”與“生產(chǎn)成本”兩個環(huán)節(jié)的賬面數(shù)與實際數(shù)一致，也需作賬務調(diào)整。

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　100000

　　    貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　100000

　?。ㄎ澹┎楂@額屬于固定資產(chǎn)折舊等原因而引起的本期稅前會計利潤與納稅所得的差異，應將造成影響納稅的金額遞延和分配到以后各期，不調(diào)整企業(yè)利潤總額，但需補繳（或調(diào)減）稅金，并通過“遞延稅款”科目調(diào)整應納稅所得額。處理方法有“遞延法”和“債務法”兩種，具體可參見《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》。

　　一般賬務調(diào)整為：

　　借：遞延稅款

　　    貸：應交稅金-應交所得稅

　　或借：應交稅金-應交所得稅

　　      貸：遞延稅款