取得個(gè)人名頭客運(yùn)電子普通發(fā)票的增值稅和所得稅處理
近期有企業(yè)咨詢?nèi)〉每瓦\(yùn)站開具的個(gè)人名頭旅客運(yùn)輸服務(wù)電子普通發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和在企業(yè)所得稅稅前扣除,我們來看一看。
01
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第六條規(guī)定,納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第(一)項(xiàng)規(guī)定,納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定,納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的,增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息,應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致,否則不予抵扣。
根據(jù)上述規(guī)定,取得個(gè)人名頭旅客運(yùn)輸電子普通發(fā)票,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息,應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致。
此外,《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號)第三條規(guī)定,自2022年1月1日至2022年12月31日,對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入,免征增值稅。如果提供客運(yùn)服務(wù)方享受免征增值稅優(yōu)惠,購買方取得免稅電子普通發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
02
企業(yè)所得稅稅前扣除
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號)第七條第(二)項(xiàng)規(guī)定,在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生支出,應(yīng)取得稅前扣除憑證,作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。第九條規(guī)定,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。第十二條規(guī)定,企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票(以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”),以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”),不得作為稅前扣除憑證。
由于增值稅電子普通發(fā)票通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具,可以選擇開具給個(gè)人或單位,因此,應(yīng)取得企業(yè)名稱的旅客運(yùn)輸服務(wù)電子普通發(fā)票才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
可以參考2021年3月24日國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心的答復(fù)。
問題內(nèi)容:
請問我公司員工出差開的汽車票電子發(fā)票抬頭應(yīng)該開公司還是開個(gè)人,開個(gè)人能稅前扣除嗎
附件:
國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心答復(fù):
您好!您提交的問題已收悉,現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下:
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)稅前扣除需取得真實(shí)合法有效憑證才能予以稅前扣除,企業(yè)發(fā)生的支出,應(yīng)取得企業(yè)抬頭的發(fā)票。
感謝您的咨詢!上述回復(fù)僅供參考,若您對此仍有疑問,請聯(lián)系12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
作者:李老師(正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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