代理業(yè)納稅何時(shí)才能理清

　　所謂代理業(yè)，是指代理人為被代理人辦理受托事項(xiàng)的行業(yè)，代理業(yè)經(jīng)營范圍較為廣泛，涉及到專利代理、節(jié)目代理、運(yùn)輸代理、訂票訂房代理、商品期貨代理、進(jìn)出口代理、報(bào)關(guān)代理、訴訟代理等十幾個(gè)行業(yè)。

　　筆者從北京市西城區(qū)地稅局獲悉，雖然近幾年北京代理業(yè)發(fā)展十分迅猛，相關(guān)稅收也取得了較大幅度增長，如該區(qū)內(nèi)從事代理業(yè)務(wù)的200多家企業(yè)去年繳納的營業(yè)稅高達(dá)6810萬元，比1999年增長了2000多萬元，增幅達(dá)41％，但由于代理業(yè)的特殊性，從事代理業(yè)務(wù)的企業(yè)在繳稅過程中仍存在一些突出問題。

　　首先，從事代理業(yè)務(wù)的企業(yè)經(jīng)常不在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)繳納營業(yè)稅。按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，這些企業(yè)在收到委托方支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)是它的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，須在當(dāng)期繳納營業(yè)稅。但有些從事代理業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的方式是收取款項(xiàng)時(shí)先記入往來科目，在支付相關(guān)費(fèi)用后再結(jié)轉(zhuǎn)收入科目，以致造成其在結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)才計(jì)算繳納營業(yè)稅，使稅款不能及時(shí)上繳。

　　其次，代理業(yè)的應(yīng)納稅營業(yè)額不易確定。西城區(qū)地稅局在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，代理業(yè)在繳納營業(yè)稅方面存在的一個(gè)主要問題，就是應(yīng)該全額納稅還是差額納稅。考慮到代理業(yè)的特殊性，北京市地稅局（京地稅營[1995]318號）文件對代理業(yè)納稅作了規(guī)定，“凡從事現(xiàn)行《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定范圍內(nèi)服務(wù)業(yè)稅目的代理業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營者，可以向委托方收取全部收入減去支付給其他協(xié)助或最終完成委托事項(xiàng)者的費(fèi)用支出后的余額為其營業(yè)額，據(jù)以計(jì)算征收營業(yè)稅。除此之外，這類代理業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營者自身發(fā)生的任何經(jīng)營費(fèi)用，均不得沖減其應(yīng)計(jì)營業(yè)稅的營業(yè)額”。但是在實(shí)際執(zhí)行過程中稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，所謂“支付給其他協(xié)助或最終完成委托事項(xiàng)者的費(fèi)用支出”與“自身發(fā)生的任何經(jīng)營費(fèi)用”不僅很難區(qū)分，而且“最終完成委托事項(xiàng)者”是否包括委托事項(xiàng)的最終指向者、受益者等在文件中也未作出明確規(guī)定。

　　為此，稅務(wù)部門只能這樣認(rèn)定：代理企業(yè)向其他完成委托事項(xiàng)者支付費(fèi)用，如果收款方將發(fā)票開具給委托方的，那么這筆支出可以從代理企業(yè)的收入中扣除；如收款方將發(fā)票開具給代理企業(yè)，則視為是代理企業(yè)自身的經(jīng)營費(fèi)用，不得沖減營業(yè)額。一些代理企業(yè)向筆者反映，這種認(rèn)定方法使其稅收負(fù)擔(dān)明顯過重。舉例來說，目前從事代理訂房業(yè)務(wù)的中介公司取得的手續(xù)費(fèi)收入一般只占其收入總額的3％～4％，由于其向酒店支付房費(fèi)時(shí)，酒店將票據(jù)開具給中介公司，而不是開具給客戶，所以中介公司應(yīng)按收入全額的5％繳納營業(yè)稅，這樣算起來，中介公司每做一筆生意，反而要賠掉1％。

　　對代理業(yè)適用的營業(yè)稅稅率，一些從事代理業(yè)務(wù)的企業(yè)也有不同意見。如正在開始實(shí)施的北京市政交通“一卡通”工程建設(shè)，用戶在使用IC卡乘車后，通過網(wǎng)絡(luò)把信息匯集到代理公司，公司再根據(jù)收到的信息把各公交公司應(yīng)得的票款通過銀行劃出，并按票款的一定比例作為公司的代理收入。

　　在代理公司看來，其取得的收入應(yīng)與各公交公司一樣按交通運(yùn)輸業(yè)3％的稅率繳納營業(yè)稅；但稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為，其從事的業(yè)務(wù)屬于一種新型的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中“代理業(yè)”子目5％稅率繳納營業(yè)稅。另外在代理業(yè)如何開具發(fā)票問題上有些規(guī)定也不明確。代理業(yè)由于其特殊性，在收取款項(xiàng)開具發(fā)票時(shí)也與其他企業(yè)有所不同，這方面主要分兩種情況：一種是收款時(shí)全額開具服務(wù)業(yè)發(fā)票；另一種為收款時(shí)先全額開具資金往來發(fā)票，最后結(jié)算時(shí)開具結(jié)算發(fā)票，即服務(wù)業(yè)發(fā)票。由于代理業(yè)沒有專門的會計(jì)制度，所以代理企業(yè)采用的會計(jì)制度多不統(tǒng)一，多數(shù)企業(yè)采用旅游服務(wù)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度，少數(shù)企業(yè)采用的是其代理業(yè)務(wù)所屬行業(yè)的會計(jì)制度，如商品流通企業(yè)會計(jì)制度、交通運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)制度等，這也給稅收征管增加了一定難度。

　　有關(guān)專家指出，為了規(guī)范代理業(yè)的納稅行為，一方面應(yīng)盡快出臺代理業(yè)專門會計(jì)制度，從稅收政策上明確代理業(yè)收入的征稅及扣除范圍；另一方面，可以考慮設(shè)計(jì)代理業(yè)專用發(fā)票，比如將其實(shí)際取得的報(bào)酬和代收代付費(fèi)用開具在同一張發(fā)票上，分項(xiàng)填寫。這樣，代理企業(yè)實(shí)際取得的報(bào)酬是多少，應(yīng)向第三方支付的費(fèi)用一目了然，這樣有助于對扣除項(xiàng)目進(jìn)行判定。