淺析超市運營收入的納稅問題

　　近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，改革開放的不斷深入，商業(yè)零售業(yè)出現(xiàn)了一些新的形式，如超級市場、開架式商場、倉儲商場（以下簡稱：超市）等，形成了行業(yè)競爭多元化的局面。在零售業(yè)的發(fā)展過程中，也給稅收管理帶來了一些新問題，筆者主要就超市運營收入如何納稅這一問題，作一簡要分析。

　　一、超市運營收入的來源

　　超市的收入構成總體來說主要由商品銷售收入和運營收入兩部分組成。所謂運營收入是指商品的銷售商向供應商收取的在商品價格以外的一部分固定收入。從當前情況來看，這部分收入在企業(yè)經(jīng)營收入中所占的比例越來越大，一般的中型超市每年有1000萬元左右，大型超市的收入每年在幾千萬元，收費項目大致有30余種，按類別分主要有以下幾類：

　?。ㄒ唬┮淮涡怨潭ㄊ杖耄纾哼M店費、加盟費等，這種費用一般是供貨商入市時一次性交納的，退租時無法收回。

　?。ǘ┙?jīng)營過程中的收入，這類收費品目最多，金額也比較大，按項目又可劃分為：

　　1.贊助費類：新店開業(yè)費、店慶費、節(jié)慶費等；

　　2.經(jīng)營費類：水電費、折舊費、堆頭費、海報費、裝修費、運費、耗材費（包括包裝物、條形碼）等；

　　3.服務費類：服務費、管理費、物流費等；

　　4.其他雜費類：參展費、促銷費等。

　?。ㄈ﹤蚪痤悾瑐蚪鹗侵腹┴浄礁鶕?jù)合同約定，按一定比例向超市支付的費用。

　?。ㄋ模╋L險抵押金或質量保證金，超市根據(jù)雙方合同或協(xié)議的約定收取，用于供貨方發(fā)生合同違約或質量問題時，是承擔對超市或消費者賠付責任的保證。

　　二、目前我國對超市運營收入的征收狀況

　　超市運營收入是繳納營業(yè)稅還是繳納增值稅，從國際慣例來看，大部分實行增值稅的國家對此類收入都在征收營業(yè)稅。目前我國各省市還不統(tǒng)一，大部分地區(qū)征收增值稅，如北京市等，少部分地區(qū)征收營業(yè)稅，如上海市、深圳市。且征納雙方就征收哪一稅種上意見分歧也較大，超市方面認為這部分收入是自己為供貨方提供的勞務收入，應當繳納營業(yè)稅；稅務部門則根據(jù)《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）文件第二條的規(guī)定，“自 1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷貨方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減”，征收增值稅。那么，繳納營業(yè)稅和繳納增值稅對征納稅雙方有什么不同呢，試舉例說明：

　　假設： 某中型超市年運營收入為1000萬元

　　應納營業(yè)稅= 1000萬元×5% = 50萬元

　　應沖減進項稅金額= 1000萬元×13% = 130萬元（或）（17%）= 170萬元

　　從上面的例證可以看出，由于征收稅種的不同，入庫稅款差異是非常大的。

　　三、征收方式應根據(jù)實際情況科學區(qū)分

　　那么到底應征收哪一稅種更加科學合理哪？

　　筆者認為，應根據(jù)我國的實際情況，對超市取得的此類收入，不能簡單地搞“一刀切”，而應根據(jù)它的性質、使用方法和用途來確定。

　?。ㄒ唬└鶕?jù)性質來確定

　　對上文所述的一次性固定收入，經(jīng)營過程中收入中的贊助類、服務類和雜費類，傭金等收入應征收營業(yè)稅。因為，這類收入是反映超市為供貨方提供全方位服務性勞務的所得，具備《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中“服務業(yè)”稅目的必備條件。

　?。ǘ└鶕?jù)使用方法來確定

　　對上文所述經(jīng)營過程中收入中的經(jīng)營類收費應當征收增值稅。因為，超市在收取相關費用后同時要相應的為供貨方提供一些必要的簡單設備（不形成固定資產(chǎn)的）或消耗材料，而超市在購入這部分材料過程中又取得了相應的“增值稅專用發(fā)票”，其購入的稅金已作為進項稅金抵扣當期的應納增值稅稅款，所以，具備《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》中第二條的規(guī)定，應當在取得收入的當期沖減其進項稅金。

　?。ㄈ└鶕?jù)用途確定

　　風險抵押金或質量保證金不應當征收流轉稅。因為，這部分押金是超市為協(xié)助供貨方承擔對消費者損失的一種賠付責任的保證。對于這部分押金應區(qū)分不同情況分別處理，對實際向消費者賠付的部分不應當征稅；對于既沒有賠付給消費者又沒有退還給供貨方的部分應當作為“營業(yè)外收入”，依照《中華人民共和國所得稅暫行條例》的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

　　綜上所述，關于超市運營收入的納稅問題，應區(qū)分收入的不同性質來分別確定其應納稅種，這樣才能夠發(fā)揮稅收的調節(jié)作用，促進企業(yè)快速有序的發(fā)展。