析培育稅源

　　正確理解培育稅源，必須建立在對培育稅源、引進稅源、涵養(yǎng)稅源三者概念辨析的基礎(chǔ)上。引進稅源側(cè)重于提供優(yōu)惠的投資環(huán)境和市場條件來吸引外部投資。如果資本來源于境外則是一種“注入式的稅源引進”；如果資本來源于境內(nèi)則不過是一種“調(diào)整式的稅源引進”。涵養(yǎng)稅源是指針對現(xiàn)存的企業(yè)或市場，以優(yōu)惠的政策待遇，如稅收減免、延期納稅等，實現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模的維持或擴大，增強經(jīng)濟和稅收發(fā)展的后勁。培育稅源則是指從地方自然稟賦出發(fā)，以區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展為依托，以經(jīng)濟發(fā)展和稅收增長為取向，通過“資源—財源—稅源”的轉(zhuǎn)變而實現(xiàn)的稅源生產(chǎn)和再生產(chǎn)。比較三者的關(guān)系，雖然都在一定程度上有利于區(qū)域內(nèi)稅收的增長，但是其增長的時間、空間、基礎(chǔ)、方式、效果等都有著顯著的不同。而培育稅源相對于引進稅源和涵養(yǎng)稅源來說，它是一種以自身稟賦為依托、以經(jīng)濟發(fā)展和稅收增長為取向的內(nèi)生性的稅收流量、存量的雙重增長。因此，它理所當然地成為各級政府和稅務(wù)部門稅源建設(shè)工作的首要選擇。

　　當前，對培育稅源的認識存在著諸多誤區(qū)，歸納起來有四個方面。

　　誤區(qū)之一：把培育稅源等同于擅自減免稅收，吸引外部投資。一些地方在引資過程中，并不注重外來資金投入的方向、效果，以及是否符合本地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要等，片面追求資本流入量，爭相給予各種優(yōu)惠待遇，導致區(qū)域間的稅收競爭，使正常流動的資本成為一種“緊俏商品”，流入到那些能給予它更多優(yōu)惠的區(qū)域。一些地方政府為了吸引更多的外資，千方百計濫用政策優(yōu)惠，甚至不惜以私自減免稅收為誘餌，干預(yù)稅務(wù)部門的征稅行為。使原本為經(jīng)濟服務(wù)的稅源引進，演變成一場名副其實的稅源“爭奪戰(zhàn)”，導致稅收的大面積流失。

　　誤區(qū)之二：把培育稅源等同于“放水養(yǎng)魚”，應(yīng)收不收或少收。當然，在論及“生財”之道時，不能夠“竭澤而漁”、“殺雞取卵”，主張以適當?shù)亩愗撍骄S持企業(yè)再生產(chǎn)和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的能力是對的，這也是著名的“拉弗曲線”所揭示的道理。然而，實際中，一些人卻將其片面地總結(jié)為“放水養(yǎng)魚”，要求稅務(wù)部門在一定時期內(nèi)向企業(yè)少征稅，以期在未來能夠多繳稅。在一些落后地區(qū)和老工業(yè)基地，面對經(jīng)濟發(fā)展的困難和企業(yè)的大面積虧損，為了保護其龍頭企業(yè)和具有象征意義的老國有企業(yè)，他們不是依靠加強企業(yè)管理、轉(zhuǎn)換經(jīng)營模式、加快結(jié)構(gòu)調(diào)整等來練好“基本功”，而是從國家稅收上打主意，要求減免稅收，維持企業(yè)的生存。在發(fā)達地區(qū)，稅源相對充裕，稅款征收也較為容易，一些稅務(wù)部門在已完成當期任務(wù)的情況下，故意應(yīng)收不收或應(yīng)收少收，以期為將來爭得一個較小的任務(wù)基數(shù)，完成稅收任務(wù)，也美其名曰“放水養(yǎng)魚”。

　　誤區(qū)之三：把培育稅源等同于參與企業(yè)經(jīng)營管理。1994年稅制改革后，一些地方先后轉(zhuǎn)變了依靠稅收優(yōu)惠減免等培育稅源的傳統(tǒng)模式，轉(zhuǎn)而另辟蹊徑。其中，用得最多的稅源培育方式是稅務(wù)部門利用自身優(yōu)勢為企業(yè)出謀劃策、爭取稅收優(yōu)惠、提供相關(guān)信息等，有的還主張直接參與企業(yè)的內(nèi)部管理和經(jīng)濟核算、經(jīng)營決策和企業(yè)組合，為企業(yè)爭取貸款、為企業(yè)的商品打開銷路……不一而足。客觀上講，稅務(wù)部門的某些建議在一定程度上的確給企業(yè)帶來了利潤與效益，也帶動了稅收的增加，使這種培源方式極具迷惑性。但是，由于稅務(wù)部門畢竟是政府部門，難以和企業(yè)一起承受經(jīng)營決策失誤的風險，也會造成不公平競爭，這種局部、短視的行為顯然是不可取的。

　　誤區(qū)之四：偏重稅源的培育，忽視自身的管理與服務(wù)。在“培源增收”戰(zhàn)略的指導下，不少稅務(wù)機關(guān)熱衷于為企業(yè)出謀劃策，似乎只要是帶“稅”字就理應(yīng)是稅務(wù)部門的職責，稅務(wù)部門就應(yīng)當管。但在實際中，我們可以看到，對于區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展、外資的引進、稅源的培育及規(guī)劃等，稅務(wù)部門的職責是有限的。它只能在稅法規(guī)定范圍內(nèi)發(fā)揮作用，為企業(yè)提供更好的納稅服務(wù)，降低征納成本，如當企業(yè)適用于減免稅條件時，稅務(wù)機關(guān)可以依法對其實行一定程度的減免。它更多地需要依賴于當?shù)卣墓芾硭?、行政效率和?jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略與規(guī)劃等“軟環(huán)境”。在一些稅務(wù)部門越俎代庖的同時，對于屬于稅務(wù)機關(guān)職責所在的稅源監(jiān)控與管理、稅收的征管、為納稅人的服務(wù)方面卻做得仍然不夠，或仍限于表面文章，導致“越位”與“缺位”并存。

　?。ㄗ髡撸盒?nbsp;黃潤欽  中國人民大學）