依法治稅與稅收法定主義

來(lái)源: 宋潤(rùn)生　石雪峰編輯： 2002/10/29 13:27:38　　字體：大小

　　稅收法定主義的概述

　　稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定；稅收的各種構(gòu)成要素必須由法律予以明確規(guī)定；沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅，任何人不得被要求納稅。

　　稅收法定主義的具體內(nèi)容可概括為三個(gè)原則，即課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、程序合法原則。

　　稅收法定主義最早產(chǎn)生于英國(guó)。1215年英國(guó)《大憲章》在世界歷史上第一次對(duì)國(guó)王征稅權(quán)作出限制。1689年國(guó)會(huì)制定《權(quán)利法案》，規(guī)定國(guó)王不經(jīng)國(guó)會(huì)同意而任意征稅是非法的，只有國(guó)會(huì)通過(guò)法律規(guī)定，才能向人民征稅，這正式確立了近代意義上的稅收法定主義。

　　稅收法定主義在當(dāng)代的發(fā)展

　　稅收法定主義原則在當(dāng)代的發(fā)展，主要體現(xiàn)在稅收的立法、執(zhí)法和司法領(lǐng)域。

　　在稅收的立法領(lǐng)域，當(dāng)代的稅收法定主義提出，稅收法定主義并不僅僅明確國(guó)家的課稅權(quán)應(yīng)該屬于人民，它更強(qiáng)調(diào)國(guó)家的稅式支出權(quán)也應(yīng)屬于人民。

　　在稅收的執(zhí)法領(lǐng)域，當(dāng)代的稅收法律主義論者認(rèn)為，現(xiàn)代稅法不應(yīng)單純是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)的根據(jù)，更應(yīng)該保障納稅人的基本權(quán)利。

　　在稅收的司法領(lǐng)域，當(dāng)代的稅收法律主義論者認(rèn)為，納稅人不僅有對(duì)違法征稅行為提出訴訟的權(quán)利，而且有對(duì)國(guó)家或地方政府違憲、違法支出行為提出訴訟的權(quán)利。

　　我國(guó)應(yīng)該確立稅收法定主義的重要地位

　　我國(guó)憲法中關(guān)于稅收法定主義的規(guī)定并不明確。為此，《稅收征管法》中明確規(guī)定：稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、補(bǔ)稅和其他與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。筆者認(rèn)為，在憲法上確立稅收法定主義仍十分必要。因?yàn)閼椃ㄊ菄?guó)家的根本大法，在憲法中確立稅收法定主義，有助于稅法與其他相關(guān)法律的協(xié)調(diào)配合，有助于稅收法制的完善。

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