納稅服務(wù)的國際經(jīng)驗

　　自20世紀80年代以來，發(fā)達國家紛紛加強納稅人權(quán)利保護立法，其中接受服務(wù)權(quán)被視為是納稅人的一項基本權(quán)利。國家通過向納稅人提供各種途徑的納稅服務(wù)，盡管不可能從根本上改變納稅人的弱勢地位，但可以在一定程度上降低納稅人和政府在稅收信息方面的不對稱甚至提供一定的救濟，從而使納稅人的權(quán)利保護落到實處。總體來看，發(fā)達國家納稅服務(wù)具有三個方面的突出特點。

　　1.納稅服務(wù)日益專業(yè)化。盡可能為納稅人提供優(yōu)良的專業(yè)納稅服務(wù)，是現(xiàn)代國家建設(shè)服務(wù)型政府的一個重要內(nèi)容。發(fā)達國家在實踐中，立法首先要求政府特別是稅務(wù)機關(guān)的工作要以納稅人為中心，強調(diào)為納稅人服務(wù)是義不容辭的義務(wù)和責任。從實踐來看，納稅服務(wù)的方式方法呈現(xiàn)多樣化，諸如專門出版物、新聞媒體、免費電話系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、個人聯(lián)系與通信、稅收宣傳和教育計劃、稅務(wù)研討會等方式都可以成為為納稅人提供服務(wù)的手段。同時，考慮到稅法的專業(yè)性較強，如果只是泛泛地提供千人一面的服務(wù)，不利于照顧到納稅人的個性化需求。為此，很多發(fā)達國家通過設(shè)立專門的機構(gòu)和崗位，突顯納稅服務(wù)的個性，使納稅服務(wù)在專業(yè)且個性化的層面上展開。例如：美國開發(fā)了專門的納稅服務(wù)系統(tǒng)，對納稅人的需求進行追蹤分析，進而不斷改變納稅服務(wù)方式；韓國國家稅務(wù)廳將以前分散的稅務(wù)咨詢工作進行歸口管理，設(shè)立國家稅務(wù)呼叫服務(wù)中心，從而使納稅人可以獲得快速、專業(yè)的稅收服務(wù)；澳大利亞稅務(wù)機關(guān)設(shè)立了顧客服務(wù)中心，為納稅人提供直接上門咨詢及完稅服務(wù)，同時開發(fā)了電話咨詢應(yīng)答系統(tǒng)軟件，納稅人的電話咨詢可以被快速轉(zhuǎn)接給相應(yīng)專業(yè)稅務(wù)人員予以解答。

　　2.納稅服務(wù)注重矛盾的緩和。對于稅收征納中產(chǎn)生的矛盾和糾紛，如果不及時提供一定的行政解決通道，可能會加重納稅人對政府的抵觸和對抗情緒。因此，發(fā)達國家都關(guān)注到納稅人的弱勢地位，力求通過在行政權(quán)力的架構(gòu)范圍內(nèi)設(shè)立某些救濟機構(gòu)，提供一定的糾紛解決機制，從而盡可能解決納稅人和政府在稅收問題上的矛盾，緩解稅收征納雙方的緊張關(guān)系。例如：美國聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)立了納稅人辯護律師服務(wù)中心，其主要職能是幫助納稅人處理通常渠道未能解決的納稅問題，必要時向有關(guān)行政機關(guān)提出執(zhí)法建議或者向立法機關(guān)提出稅法修改建議。法國各省設(shè)有獨立的稅務(wù)委員會，其成員一半來自稅務(wù)機關(guān)，一半來自納稅人，委員會主席由普通法院院長或院長指定的法官擔任。委員會接受納稅人的申訴，并對案件進行獨立評議，向爭議的稅務(wù)部門及納稅人提供參考性的處理意見，這樣，爭議的雙方就容易在專業(yè)人士的指導(dǎo)下達成妥協(xié)。

　　3.納稅服務(wù)逐漸社會化。作為公共服務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式，政府提供納稅服務(wù)也要遵循成本效益的原則，不可能包攬全部納稅服務(wù)。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制中，專業(yè)的社會中介和其他組織得到了迅速發(fā)展，很多國家非常重視通過社會組織為納稅人提供納稅服務(wù)，從而構(gòu)成了政府、社會組織等主體共同構(gòu)成的納稅服務(wù)體系。

　　一是稅務(wù)中介機構(gòu)。在一定的情況下，發(fā)達市場經(jīng)濟國家提倡或者要求納稅人尋求專業(yè)稅務(wù)中介機構(gòu)（包括但不限于稅務(wù)咨詢機構(gòu)、稅務(wù)代理機構(gòu)、注冊會計師和律師等）的幫助，進而為納稅人提供稅收策劃、稅務(wù)分析和提供投資建議等全方位的服務(wù)。

　　二是納稅人協(xié)會。納稅人協(xié)會是社會自律和公眾維權(quán)的一種重要方式。如果說分散的納稅個體人還是弱勢群體，通過納稅人協(xié)會組織起來的納稅人則是制約行政權(quán)力濫用、維護納稅人權(quán)益的一種重要力量。在一些發(fā)達國家，通過鼓勵納稅人協(xié)會的發(fā)展，可以為納稅人提供相應(yīng)的納稅服務(wù)。在納稅人協(xié)會的幫助下，納稅人更加關(guān)注稅收法治狀況，既可以監(jiān)督政府節(jié)約使用納稅人的錢財，也可以有效維護自身合法權(quán)益。同時，納稅人協(xié)會可以提供的服務(wù)多種多樣，既可以在解決具體問題上提供法律咨詢、法律幫助，也可以通過新聞媒介開展稅法的普及、宣傳等活動，從而為納稅人提供優(yōu)良的納稅服務(wù)。例如：世界納稅人協(xié)會旗幟鮮明地提出，要致力于建立一個低稅收和更多個人自由的社會，促使公共管理部門更加高效和節(jié)約，進一步支持立法機關(guān)限制稅收負擔、防止征稅人員的不當侵擾并向社會提供更多的政府稅收和支出信息；德國納稅人協(xié)會的宗旨是代表納稅人的利益，無私地幫助納稅人充分了解稅法，監(jiān)督國家的財稅立法和執(zhí)法行為。

　　三是稅收自愿者組織。在一些發(fā)達國家，政府通過由財政撥款資助部分稅收志愿者組織的形式（如美國的助老稅收咨詢委員會、英國的低收入者稅制改革委員會等）為老弱病殘或者低收入社會成員提供納稅服務(wù)，從而避免因納稅人身體或收入等方面的限制，而不能獲得專業(yè)化的服務(wù)。如英國的低收入者稅制改革委員會著眼于通過便捷的方式為老年納稅人辦理納稅手續(xù)、免費提供納稅信息、爭取稅收優(yōu)惠等。這類措施對于發(fā)動社會力量服務(wù)納稅人，緩和社會矛盾具有積極意義。