生產(chǎn)型外商投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠應(yīng)注意哪些問題

　　問：生產(chǎn)型外商投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠應(yīng)注意哪些問題？

　　答：為鼓勵外商進(jìn)行生產(chǎn)性直接投資，現(xiàn)行稅法對新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)規(guī)定的減免稅優(yōu)惠政策相對于非生產(chǎn)性投資企業(yè)要有很大的不同。外商投資企業(yè)應(yīng)充分理解這一政策，把握住它的限制條件，使生產(chǎn)經(jīng)營與稅收籌劃有機地合為一體。具體規(guī)定如下：

　　對于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，稅法規(guī)定經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　　所說的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，是指從事下列行為的外商投資企業(yè)：機械制造、電子工業(yè)；能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；輕工、紡織、包裝工業(yè)；醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；建筑業(yè)；交通運輸業(yè)（不含客運）；直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行為。

　　非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述稅收優(yōu)惠。例如：對專門從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，以及從事購進(jìn)或進(jìn)口成套機器或設(shè)備件，簡單組裝后銷售的企業(yè)，或從事購進(jìn)各類飲料、食品進(jìn)行灌裝、分裝、包裝后銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)等，都不屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受上述稅收優(yōu)惠。另外，對于確定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50%，在減免稅期限內(nèi)，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅，如果未超過50%，當(dāng)年度即便在減免稅期限內(nèi)，也不能享受免稅或減稅。

　　從事開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，除了國務(wù)院另有規(guī)定外，不適用上述稅收優(yōu)惠規(guī)定。

　　經(jīng)營期，是指從外商投資企業(yè)實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間。

　　按照稅法規(guī)定可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行為、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營期等情況報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核，未經(jīng)審核同意的，不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。

　　所說的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。

　　企業(yè)開辦初期有虧損的，可以按稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。

　　外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限。但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)為獲利年度，并開始計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。

　　稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損而推延。

　　依照稅法規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。