日本《木材情報(bào)》近期發(fā)表了俄羅斯國(guó)家太平洋論壇理事長(zhǎng)列奧尼多。庫(kù)德拉索夫的文章，介紹了俄羅斯的林業(yè)稅制改革情況。

　　俄羅斯政府正致力于對(duì)阻礙俄經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多種復(fù)雜的稅制進(jìn)行改革，將森林相關(guān)部門(mén)的稅收提高2倍的計(jì)劃也在制定之中。

　　與森林有關(guān)的稅收

　　俄自然資源部向財(cái)政部提出了森林稅修訂方案。根據(jù)這個(gè)修訂方案，森林稅只有在采伐時(shí)才被課征，稅率因地區(qū)、樹(shù)種、品質(zhì)、徑級(jí)等有所不同。而且，采伐企業(yè)在森林稅的基礎(chǔ)上還必須交納長(zhǎng)期或短期的森林利用稅。

　　通過(guò)這種改革，由森林相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)入國(guó)庫(kù)的收入總額估計(jì)將比現(xiàn)在提高2倍。而且，以前預(yù)算書(shū)上的征稅率估計(jì)只有80％～90％，但從2002年開(kāi)始征稅率提高到了100％。

　　但是，關(guān)于自然資源的利用，很難說(shuō)政府如何構(gòu)筑收費(fèi)及課稅體系的基本政策已經(jīng)確定。

　　在1999年通過(guò)森林、水、野生生物資源的利用及環(huán)境限制措施獲得的財(cái)政收入中，上繳中央政府（國(guó)稅）17.33億盧布，占45％，上繳自治州及共和國(guó)的（地稅）為21.77億盧布，占55％，合計(jì)約為39.28億盧布。同年，對(duì)環(huán)境及天然資源保護(hù)的支出為59.21億盧布。產(chǎn)生這種收支差距的原因是，自治州及共和國(guó)履行的法律法規(guī)不完善，課稅體制不健全、征稅不徹底等。另一原因可能是與可采資源的減少有關(guān)，針葉樹(shù)可采資源減少了21％，闊葉樹(shù)減少了 12％。

　　2001年政府為確立森林稅和森林利用稅的新局面，制定了立木最低銷(xiāo)售價(jià)格。但是，對(duì)間伐材及病朽木的采伐則從最低銷(xiāo)售價(jià)格中扣除50％，對(duì)其他林分改造采伐從最低銷(xiāo)售價(jià)格中扣除30％。對(duì)以保護(hù)及游憩利用為目的的森林，為維持其機(jī)能而進(jìn)行的擇伐等有關(guān)費(fèi)用不作為課稅對(duì)象。

　　俄羅斯森林稅收的95％來(lái)自立木銷(xiāo)售，其他與森林相關(guān)的財(cái)政收入通過(guò)樹(shù)脂、伐根、樹(shù)皮等林副產(chǎn)品的銷(xiāo)售獲得。森林利用費(fèi)及違反利用規(guī)定者交納的罰金也納入森林相關(guān)稅的財(cái)政收入。

　　為此，此次改革增加了作為與森林利用相關(guān)的稅收，包括按短期協(xié)定征收的“立木款”及“單位面積森林利用稅”和根據(jù)長(zhǎng)期合同轉(zhuǎn)讓的“采伐權(quán)”。根據(jù)俄森林法第106條的規(guī)定，這些稅收按4∶6的比例分配給俄聯(lián)邦政府與自治州及共和國(guó)。

　　木材和木制品的出口稅

　　應(yīng)該注意的是，原木銷(xiāo)售額中逃稅的部分估計(jì)占20％到30％。

　　曾經(jīng)一律按原木價(jià)格征收5％的出口稅，從1999年12月開(kāi)始，不論品質(zhì)及價(jià)格，均改為最低稅額每立方米5歐元。結(jié)果，鋸材原木稅額猛漲1倍，燃料用等低質(zhì)材稅額暴漲58倍。由此，低質(zhì)材被徹底地排擠在出口市場(chǎng)的門(mén)外。

　　此后，從2000年3月開(kāi)始，樺木類及燃料材恢復(fù)到以前5％的稅率，但歐洲山楊免稅。針葉樹(shù)原木和鋸材的出口稅稅率為6.5％，但是，如果針葉樹(shù)原木的課稅額低于每立方米2.5歐元，則按照每立方米2.5歐元課稅；針葉樹(shù)鋸材的課稅額低于每立方米5歐元時(shí)，則按照每立方米5歐元課稅。

　　俄羅斯計(jì)劃進(jìn)一步改進(jìn)木材進(jìn)出口稅制，但是，要治理這種混亂局面，還需要1年半的時(shí)間，期間很多企業(yè)陷入了資金困難及失去顧客的局面，政府將損失一些稅收。在針葉樹(shù)原木等木材交易中，比以前逃稅金額更高的納稅義務(wù)人依然存在。

　　公共事業(yè)稅

　　以前，俄羅斯對(duì)多達(dá)85.3萬(wàn)個(gè)的小企業(yè)一律課征13％的公共事業(yè)稅，使這些小企業(yè)十分苦惱。為促進(jìn)新增投資，此次政府對(duì)不適用于小企業(yè)的一律按固定稅率統(tǒng)一征收的公共事業(yè)稅進(jìn)行了簡(jiǎn)化。即將稅收體制改為，對(duì)雇傭20人以下，年銷(xiāo)售額不足1000萬(wàn)盧布的企業(yè)，免除增值稅、企業(yè)所得稅、銷(xiāo)售稅及資產(chǎn)稅，取而代之的是兩種選擇，或選擇從銷(xiāo)售額中扣除必要的經(jīng)費(fèi)及設(shè)備投資后的金額按20％、或選擇按銷(xiāo)售額的8％交納公共事業(yè)稅。

　　企業(yè)所得稅

　　根據(jù)第二次修訂的稅法，企業(yè)所得稅從最高35％下調(diào)到了24％。明確了可以扣除的必要經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目、擴(kuò)大了適用范圍，并詳細(xì)制定了被列為應(yīng)納稅金額的扣除對(duì)象列表。

　　關(guān)于虧損填補(bǔ)措施，從5年延長(zhǎng)到10年，但最多只能用每年利潤(rùn)的30％填補(bǔ)上一年的損失。而且對(duì)吸收合并虧損企業(yè)的辦法做出了規(guī)定。

　　國(guó)內(nèi)企業(yè)分紅征收6％的稅，國(guó)外企業(yè)分紅征收15％的稅。對(duì)于賣(mài)掉股份得到的資產(chǎn)出售所得通常征收企業(yè)所得稅。另外，資本虧損可按虧損轉(zhuǎn)入。

　　如上所述，俄羅斯下調(diào)了稅率并擴(kuò)大了應(yīng)繳稅額的扣除范圍，但另一方面，取消了各種稅收優(yōu)惠措施。

　　增值稅

　　增值稅的申報(bào)額是在出售產(chǎn)品及服務(wù)時(shí)所得的金額（產(chǎn)量）和購(gòu)買(mǎi)時(shí)支出金額的差額。

　　增值稅按20％課征。但基礎(chǔ)食物、兒童用品、醫(yī)療藥品、新聞及雜志的銷(xiāo)售及其生產(chǎn)適用10％的稅率。出口產(chǎn)品及服務(wù)或出售給外交公館的予以免稅。

　　以前，由海外投資家投資的設(shè)備器材，都作為特殊對(duì)待，但修訂后，進(jìn)口產(chǎn)品的增值稅在通關(guān)時(shí)對(duì)包含關(guān)稅在內(nèi)的進(jìn)口總額進(jìn)行征稅。特殊品種僅限于有助于加強(qiáng)俄羅斯企業(yè)設(shè)備的特定技術(shù)產(chǎn)品及零部件。

　　所得稅采取了一律征收13％的稅率，加之在取消各種優(yōu)惠措施的同時(shí)，企業(yè)所得稅從35％下調(diào)到24％。就這兩點(diǎn)而言，可以說(shuō)，普京政權(quán)稅制改革的正面效果得到了具體體現(xiàn)。

　　但是，個(gè)體業(yè)主被免除了增值稅，而修改后的稅制又取消了免除措施。小企業(yè)在剛成立的2年內(nèi)可免除企業(yè)所得稅，但此后很快就必須納稅。對(duì)設(shè)備投資的優(yōu)惠措施也沒(méi)有了，不能說(shuō)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重稅的束縛已經(jīng)被解除了。結(jié)束稅制改革工作問(wèn)題仍堆積如山。

　　所得稅。減征比例＝（企業(yè)當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員÷企業(yè)職工總數(shù)×100％）×2.

　　方案三：如企業(yè)招聘10名下崗失業(yè)人員，這些人都在零售企業(yè)工作，占零售企業(yè)職工人數(shù)（職工80人）的12.5％，則稅務(wù)部門(mén)可減征其企業(yè)所得稅：40×33％×12.5％×2＝3.3（萬(wàn)元），企業(yè)凈利潤(rùn)可增加3.3萬(wàn)元。

　　方案四：如企業(yè)招聘30名下崗失業(yè)人員，其中有24名在零售企業(yè)工作，占零售企業(yè)職工人數(shù)的30％，另外6名在批發(fā)企業(yè)工作。則零售企業(yè)可免繳城建稅及教育費(fèi)附加：120×17％×（7％＋3％）＝2.04（萬(wàn)元）；免繳企業(yè)所得稅：（40＋2.04）×33％＝13.8732（萬(wàn)元）（因?yàn)檩^批零兼營(yíng)稅前扣除少2.04萬(wàn)元的城建稅及教育費(fèi)附加），零售企業(yè)多獲凈利潤(rùn)15.24萬(wàn)元（2.04×67％＋13.8732）；對(duì)批發(fā)企業(yè)可扣減企業(yè)所得稅12000元，兩企業(yè)合計(jì)多獲凈利潤(rùn)16.44萬(wàn)元。

　　從上面的分析可得出，方案三、四比方案一、二對(duì)企業(yè)有利，新設(shè)的丙企業(yè)最好還是分為批發(fā)和零售兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)。不過(guò)，企業(yè)在具體操作中，要嚴(yán)格按國(guó)家稅收政策的有關(guān)規(guī)定去申請(qǐng)辦理。

　　總之，新設(shè)的商業(yè)企業(yè)成立時(shí)，選擇經(jīng)營(yíng)方式有學(xué)問(wèn)，在具體籌劃時(shí)，要根據(jù)具體情況具體分析。比如，符合一般納稅人資格的批零兼營(yíng)企業(yè)，如分解為獨(dú)立的批發(fā)和零售企業(yè)后，就不再符合一般納稅人資格了，企業(yè)的稅負(fù)就有可能發(fā)生變化等等。