農(nóng)業(yè)銀行支行少記收入、多列支出偷稅案

　　一、案情

　?。ㄒ唬┘{稅人基本情況

　　中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行某郊區(qū)支行（以下簡(jiǎn)稱農(nóng)郊行），為中央企業(yè)所得稅監(jiān)匯企業(yè)，申報(bào)1997年?duì)I業(yè)收入224222006．94元，利潤(rùn)總額9087424．76元，應(yīng)納稅所得額調(diào)整增加項(xiàng)目合計(jì)1566598．51元，調(diào)減項(xiàng)目合計(jì)1100417．68元，實(shí)際申報(bào)應(yīng)納稅所得額9553605．59元，申報(bào)應(yīng)納所得稅額3152689．84元。

　　（二）檢查方法及違法事實(shí)

　　根據(jù)工作安排，M區(qū)國(guó)稅局稽查局于1998年3月對(duì)該農(nóng)郊行1996年、1997年所得稅及1997年?duì)I業(yè)稅繳納情況進(jìn)行了重點(diǎn)稽查。

　　稽查局針對(duì)轄區(qū)內(nèi)的金融保險(xiǎn)企業(yè)少，稽查人員很少接觸金融行業(yè)業(yè)務(wù)的情況，對(duì)所有稽查人員進(jìn)行了系統(tǒng)培訓(xùn)。首先就金融保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度、實(shí)際操作程序等方面，進(jìn)行了深入淺出的講解，以形成初步的檢查思路；其次對(duì)現(xiàn)行政策規(guī)定做了較完整的學(xué)習(xí)。局領(lǐng)導(dǎo)要求在檢查中深入細(xì)致，破除以往對(duì)匯總納稅成員企業(yè)的麻痹思想，條條線索落到實(shí)處，找到檢查農(nóng)郊行的突破口。銀行企業(yè)目前執(zhí)行的是一套適應(yīng)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算辦法，而且大多數(shù)主觀地認(rèn)為只要按照銀行內(nèi)部的辦法行事就不會(huì)有差錯(cuò)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的是具有普遍適用特征的稅收法律法規(guī)，因此要求銀行企業(yè)在申報(bào)時(shí)必須加以調(diào)整，以使其核算結(jié)果符合稅收法律法規(guī)的要求，而兩者之間差異正是稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行糾正的地方。這樣，按照既定的方案檢查，不少以往被忽視的問題在這次專項(xiàng)檢查中被發(fā)現(xiàn)了。

　　1．發(fā)生透支應(yīng)提未提利息，少報(bào)營(yíng)業(yè)收入

　　該行信用卡部發(fā)行的“金穗卡”分為公司卡和個(gè)人卡兩種，截止1997年12月底賬面透支金額合計(jì)為8692061．78元，其中1996年以前（含1996年）透支金額6472090．12元，1997年透支金額為2219971．66元。該行按照收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)上述透支款項(xiàng)沒有提取應(yīng)收利息，只是在持卡人（戶）與銀行最終清算時(shí)，才將利息計(jì)入收入中。但根據(jù)現(xiàn)行金融會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，銀行在持卡人透支的當(dāng)日起即獲得應(yīng)收利息的債權(quán)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的收入，因而農(nóng)郊行少記了1996年以前（含1996年）和1997年的營(yíng)業(yè)收入。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行曾在1997年底發(fā)文，對(duì)透支的分類處理進(jìn)行了規(guī)定，把透支在限額內(nèi)且時(shí)間在60日內(nèi)的透支定性為正常透支，超出該標(biāo)準(zhǔn)的定性為超限額透支、逾期透支、惡意透支、透支呆滯或透支呆賬等四種非正常類型，對(duì)非正常類型按照特殊辦法處理。因此，根據(jù)農(nóng)郊行實(shí)際情況和此文件的條件依據(jù)把60日作為一個(gè)界限，對(duì)1996年以前（含1996年）和1997年賬面透支金額計(jì)提60日內(nèi)的應(yīng)收利息，記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。應(yīng)提未提利息共260761．85元（即8692061．78×0．0005×60），除去營(yíng)業(yè)稅因素，1996年以前（含1996年）審增應(yīng)納稅所得額184454．57元（即6472090．12×0．0005×60×（1-5％）），1997年審增應(yīng)納稅所得額61271．22元（即2219971．66×0．0005×60×（1-8％）），且應(yīng)補(bǔ)1997年?duì)I業(yè)稅1997．97元（即2219971．66×0．0005×60×3％）。

　　2．偷換概念，化整為零，多列成本

　　在進(jìn)戶檢查時(shí)，稽查人員注意到農(nóng)郊行營(yíng)業(yè)大廳內(nèi)設(shè)置的大型電子顯示屏，是由數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，這在稽查人員的頭腦中產(chǎn)生了疑問：農(nóng)郊行是把電子顯示屏做為一個(gè)整體資產(chǎn)使用的，那么他們是如何對(duì)這些構(gòu)成整體資產(chǎn)的顯示模塊進(jìn)行賬務(wù)處理的呢？通過檢查明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，農(nóng)郊行在1997年12月10日至17日，分若干次在“低值易耗品”賬戶中記載了購(gòu)入的這些小的電子顯示模塊，共計(jì)金額276800元，全部列入“代辦費(fèi)——低值易耗品”賬戶，年終時(shí)一次性全部列入了成本。利用偷換概念、化整為零的方法多列成本，造成當(dāng)期少繳應(yīng)納所得稅額91344元（即276800×33％）。另外，此項(xiàng)科目使用錯(cuò)誤，即使列為低值易耗品能夠成立，也不能全部擠入代辦費(fèi)列支，因此無論從哪方面講，農(nóng)郊行的做法都是錯(cuò)誤的。

　　3．多列業(yè)務(wù)代辦費(fèi)擠占成本

　　在對(duì)農(nóng)郊行的應(yīng)付工資及代辦費(fèi)項(xiàng)目支出進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位共有儲(chǔ)蓄代辦員71人，1997年儲(chǔ)蓄代辦手續(xù)費(fèi)賬戶中共列支儲(chǔ)蓄代辦人員的工資948045．93元。經(jīng)了解，這些儲(chǔ)蓄代辦員長(zhǎng)期為農(nóng)郊行工作，而且于1996年底經(jīng)人事部門全部轉(zhuǎn)為正式職工，已經(jīng)納入了該行正規(guī)的行政管理。因此，對(duì)于這部分代辦費(fèi)支出視同工資支出，在扣除計(jì)稅工資部分后將余額全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，此項(xiàng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額479445．93元（即948045．93-71×550×12），應(yīng)補(bǔ)所得稅額158217．16元（即479445．93×33％）。

　　4．非公益性捐贈(zèng)列入公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除

　　在農(nóng)郊行“公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出”科目中發(fā)現(xiàn)，農(nóng)郊行1997年7月30日和8月20日，分兩次向“某區(qū)某會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室”付款18800元。經(jīng)過對(duì)農(nóng)郊行負(fù)責(zé)人詢問得知，這是由于1997年在該區(qū)舉辦武術(shù)節(jié)，區(qū)委向轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行了捐贈(zèng)攤派，農(nóng)郊行把這兩筆支出記入了公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，并在稅前進(jìn)行了扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。農(nóng)郊行的攤派支出不應(yīng)記入公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第七條規(guī)定，非公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，為此，農(nóng)郊行此項(xiàng)應(yīng)補(bǔ)所得稅6204元（即18800×33％）。

　　5．多列差旅支出

　　在檢查企業(yè)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶中的差旅費(fèi)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)從1997年6月12日分若干次支付“車補(bǔ)、外補(bǔ)”金額合計(jì)27345．50元，全部記入了營(yíng)業(yè)費(fèi)用。經(jīng)詢問調(diào)查得知，這些“車補(bǔ)、外補(bǔ)”是指發(fā)給工作人員的自行車補(bǔ)助費(fèi)、外勤誤餐費(fèi)等，并非工作人員的差旅費(fèi)用，而且記賬憑證后沒有附符合規(guī)定的原始憑證。對(duì)于這些項(xiàng)目應(yīng)通過“應(yīng)付工資”核算，由于計(jì)稅工資部分已經(jīng)進(jìn)行了扣除，因此應(yīng)全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額，造成了少繳所得稅9024．02元（即27345．50×33%）。

　　以上五項(xiàng)合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1048117．22元，應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅345878．68元，營(yíng)業(yè)稅1997．97元。

　　（三）處理結(jié)果

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)［1995］198號(hào)）和《加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法補(bǔ)充規(guī)定》（國(guó)稅［1996］172號(hào)），農(nóng)郊行實(shí)行的是所得稅匯總集中繳納的征收方式，屬匯總納稅成員企業(yè)，對(duì)其年終檢查出的與申報(bào)不符、應(yīng)計(jì)未計(jì)或少計(jì)收入的、不應(yīng)稅前扣除的費(fèi)用而擅自扣除或超標(biāo)準(zhǔn)扣除的，均應(yīng)作偷稅處理，就地補(bǔ)繳所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)該農(nóng)郊行責(zé)令補(bǔ)繳所得稅345878．68元、營(yíng)業(yè)稅1997．97元，并處以所偷稅款1倍的罰款347876．65元。

　　二、分析

　　對(duì)于類似農(nóng)郊行這樣的匯總納稅成員企業(yè)，如果按照老的眼光去看，總認(rèn)為他們應(yīng)繳的稅款應(yīng)由中央去收，與己無關(guān)。但是，隨著國(guó)家金融體制的改革，專業(yè)銀行向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)化過渡，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)本著對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)金融行業(yè)匯總納稅成員企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督管理，再不能以年終一張報(bào)表了事。通過農(nóng)郊行偷稅情況來看，一個(gè)小小的郊區(qū)支行尚且偷稅347876.65元，且手段明顯，毫無顧忌，這不能不令人深思。另一方面，銀行企業(yè)本身接受納稅管理的意識(shí)也亟待培養(yǎng)提高，這要求稅務(wù)人員多做工作，通過宣傳教育，增強(qiáng)銀行企業(yè)人員特別是領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)務(wù)人員的納稅意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)金融企業(yè)的納稅宣傳教育，通過實(shí)施稅收違法案件公告制度向社會(huì)公開一批金融企業(yè)檢查后的處理結(jié)果，起到震懾作用。

　　目前，企業(yè)在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)方面存在的問題變得日益隱蔽，通過此案的檢查可以看出，該單位將大量的工資性支出通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——差旅費(fèi)”、“代辦費(fèi)”等科目分散轉(zhuǎn)移，如果僅就“應(yīng)付工資”科目審查，則難以有所查獲。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)隱性工資性支出的檢查。今后在審查計(jì)稅工資時(shí)，應(yīng)拓展思路，注重對(duì)有關(guān)費(fèi)用科目的檢查，發(fā)掘工資性支出的轉(zhuǎn)移渠道。

　　檢查中應(yīng)當(dāng)多種方法相結(jié)合，不能僅就賬論賬，應(yīng)注意觀察，從細(xì)微處尋找線索。在此案中，企業(yè)化整為零，將固定資產(chǎn)分解為低值易耗品擠占成本的問題，如果沒有檢查人員細(xì)致的觀察，提出疑問，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。