同樣虛報(bào)虧損 別樣稅務(wù)處罰

　　日前，某廠財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)反映說，他們系增值稅一般納稅人，2003年該廠在企業(yè)所得稅匯算中申報(bào)年虧損15000元，后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)該廠超標(biāo)準(zhǔn)列支工資費(fèi)用、多計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)以及多列支捐贈(zèng)等費(fèi)用28390元。經(jīng)稅務(wù)調(diào)整后該廠應(yīng)納稅所得額13390元。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定給予補(bǔ)稅4418.7元，并處于2209.35元的罰款。這位財(cái)務(wù)人員不理解的是，他隔壁廠2003年度也申報(bào)虧損額278359.03元。后來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)所得稅重點(diǎn)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆“其他應(yīng)付款—罰款”13600.70元，屬行政性罰款不得在稅前列支，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額，核實(shí)后計(jì)稅所得額為264758.33元。后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該廠沒有補(bǔ)稅，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款規(guī)定，只處2500元的罰款。這位財(cái)務(wù)人員反問，同樣是虛報(bào)虧損，為何有的只補(bǔ)稅不罰款，有的卻要補(bǔ)稅又要罰款。

　　企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)年度申報(bào)表中所報(bào)虧損數(shù)額多于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查中按稅法規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。針對(duì)企業(yè)虛報(bào)虧損問題如何處理，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了國稅發(fā)［1996］162號(hào)《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》和國稅函發(fā)［1996］653號(hào)《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損補(bǔ)稅罰款問題的批復(fù)》。兩份文件明確了4種處理方法：（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定認(rèn)定其偷稅而應(yīng)處以罰款的，可將查出企業(yè)多報(bào)的虧損額視為查出相同數(shù)額的應(yīng)稅所得，再按法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為罰款的依據(jù)。（2）企業(yè)多報(bào)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后如果仍然虧損的，可按上述原則予以處罰，不存在補(bǔ)稅問題。（3）如果企業(yè)多報(bào)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（4）如果多報(bào)的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，還應(yīng)對(duì)多報(bào)虧損已彌補(bǔ)部分按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　由此可見，企業(yè)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查中，同樣是虛報(bào)虧損或多列費(fèi)用，但按以上政策處理方法卻大不相同。每個(gè)納稅人應(yīng)吃透政策，做到依法納稅。上面這位財(cái)務(wù)人員所在的企業(yè)屬虛報(bào)虧損經(jīng)稅務(wù)調(diào)整后有盈余的是文件中所列的第（3）種情況，不僅要按調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳稅款，而且其行為已構(gòu)成了不繳或少繳稅款的后果，稅務(wù)機(jī)關(guān)以偷稅論處處于罰款。而隔壁廠也是虛報(bào)虧損，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后仍為虧損的，屬文件中所列的第（2）種情況，不存在補(bǔ)稅問題，沒有造成不繳或少繳稅款的事實(shí)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征管法》第六十四條第一款之規(guī)定給予罰款。