為什么按定額繳稅反成偷稅

　　一、基本案情

　　個體工商戶張某，增值稅小規(guī)模納稅人，從事汽車修理并兼營汽車配件銷售。增值稅實行定期定額征收方式管理，2003年1月至8月月定稅200元，2003年9月至12月月定稅300元，定稅已全部繳清。

　　2004年5月12日，?？祰惥只榫峙神T衛(wèi)東等人對其2003年增值稅納稅情況進行了檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人無賬無制，詢問其經(jīng)營情況，稱 “生意不好，納不起稅了，每月的收入達不到3000元”。在修理廠，檢查人員發(fā)現(xiàn)，等待修理的大小車輛有4輛，說明并不像納稅人說的那樣“生意不好”。

　　二、尋找突破口

　　在辦稅服務大廳，檢查人員獲取了張某的發(fā)票領用、繳銷信息，決定從其發(fā)票使用情況上找到案件的突破口。在發(fā)票倉庫，檢查人員從成千上萬本舊票中，尋找張某繳銷來的舊發(fā)票，功夫不負有心人，三人花費了兩天的時間，找出張某繳銷的發(fā)票18本， 查實其2003年元至12月，修理修配收入224873.20元（含稅），應納增值稅12728.67元。因張某已繳定稅2800元，還應補繳增值稅9928.67元。

　　三、張某的疑問

　　2004年5月28日，檢查人員向張某送達了《稅務行政處罰事項告知書》。張某收到告知書后，對?？祰惥只榫旨磳⒆龀龅奶幚?、處罰決定提出了疑問： “我每月都是按稅務局核定的稅額繳納稅款的，銷售額沒有核定到位，那完全是稅務局的事，為什么偏要將責任推給我，說我偷稅呢？稅務局能改變我原來的核定稅額嗎？”

　　四、釋疑

　　根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)和國家稅務總局的有關規(guī)定，?？祰惥只榫謱埬匙髁巳缦陆忉專簢悪C關在對納稅人進行核定稅額時，是按照《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》的方法和步驟進行的。即首先納稅人填寫《季度應納稅經(jīng)營額及收益額申請核定表》，并向稅務機關申報應納稅經(jīng)營額；然后由稅務機關進行典型戶調(diào)查；最后才向納稅人下達《定額核定通知書》。

　　2003年1月至12月，張某按照國稅機關核定的增值稅額，繳納增值稅是沒有錯的。

　　但是，稅務機關對稅額的核定，是在業(yè)戶自報生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅務機關調(diào)查分析的基礎上確定的應納稅額，即：首先由納稅人按規(guī)定，預計生產(chǎn)經(jīng)營情況和應納稅經(jīng)營額向稅務機關申報，然后由稅務機關按行業(yè)、地段、規(guī)模選擇有代表性的典型戶進行全面調(diào)查分析，核定定額戶的應納稅經(jīng)營額，據(jù)此計算應納稅額。稅務機關的核定，畢竟是一個概數(shù)，業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營是在不斷發(fā)生變化的，所以，核定的應納稅經(jīng)營額也不可能就完全等同于該業(yè)戶的實際經(jīng)營額。依據(jù)《稅收征管法》，對個體工商戶實行定期定額征收后，定期定額戶仍然必須按照稅務機關規(guī)定如實申報經(jīng)營情況，報送納稅申報表和其它有關資料（《稅收征管法實施細則》第三十六條規(guī)定：“實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。”），并對所申報內(nèi)容的真實性承擔相應的法律責任?？梢?，納稅申報是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務機關提交有關納稅事項的書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務所必須的法定程序，是稅務機關確定納稅人法律責任的法律依據(jù)。依據(jù)《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》第八條的規(guī)定，定期定額戶經(jīng)營情況發(fā)生重大變化以至影響其稅務機關原核定定額繳納稅款的，必須向主管稅務機關提出要求調(diào)整定額的申請。張某的實際經(jīng)營額超過了核定營業(yè)額的三倍多，沒有向國稅機關提出調(diào)整定額的要求。

　　針對張某的這種情況，《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》第十五條明確規(guī)定：定期定額戶在核定期內(nèi)的實際經(jīng)營額高于稅務機關核定定額20％～30％而不及時如實向主管稅務機關申報調(diào)整定額的，按偷稅論處。

　　因此，對于張某修理修配的實際經(jīng)營額遠遠超過了國稅機關核定的營業(yè)額而造成少繳稅款的后果，認為責任完全在稅務機關的觀點是錯誤的。國稅機關有充分理由對張某少繳稅款的行為定性為偷稅，除補繳稅款外，按規(guī)定還應對偷稅額處50％以上五倍以下的罰款。

　　五、處理結(jié)果

　　2004 年6月4日，?？祰惥只榫窒驈埬诚逻_了《稅務處理決定書》補繳增值稅9928.67元。同時，下達了《稅務處罰決定書》，對其少繳增值稅的行為定性為偷稅，并處所偷稅款50%的罰款，罰款金額為4964.34元。張某按規(guī)定期限繳清了稅款、罰款和滯納金。未申請稅務行政復議和提起行政訴訟。