某紡織品有限公司偷稅案紀(jì)實(shí)

　　“追求經(jīng)濟(jì)利益最大化”是每個(gè)商人的最終目標(biāo)。有些人利用合法、正當(dāng)?shù)氖侄蝸碇\取，有些人卻用偷逃騙稅等違法行為來達(dá)到滿足個(gè)人私欲的目的。

　　自1994年實(shí)行新稅制以來至今10年多的時(shí)間里，不同類型的納稅人也已經(jīng)掌握了稅收政策的規(guī)定，并且能深刻理解稅制及稅收政策的精神實(shí)質(zhì)。對偷稅的表現(xiàn)手法，有一部分納稅人就不單單是過去那樣只表現(xiàn)在手續(xù)不全，項(xiàng)目填寫不對、購入“固定資產(chǎn)”商品抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金等問題上。因此，我們稅務(wù)稽查要針對此特點(diǎn)，靈活運(yùn)用多種手段和方法，將偷稅分子的違法犯罪行為暴露在法律的利劍之下。

　　下面講述的就是在查處我市某紡織品有限公司偷稅過程中，我們國稅人是如何亮出“捍稅”之劍的。

　　不得已打草驚蛇

　　六月初的一天，天氣燥熱，上午九點(diǎn)，調(diào)賬小組已到了在該企業(yè)的注冊地青龍鄉(xiāng)紡織工業(yè)區(qū)。然而，足足尋找了近半個(gè)小時(shí)，卻連該企業(yè)的影子也看不到。無奈，科長拿起手機(jī)，撥通了管事員辦公室的電話。終于，找到了該企業(yè)現(xiàn)任主辦會(huì)計(jì)的聯(lián)系電話，幾經(jīng)周折，我們才知道該企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營地址在武進(jìn)湖壙鎮(zhèn)紡織工業(yè)園內(nèi)。

　　調(diào)賬小組立即驅(qū)車前往該企業(yè)的經(jīng)營地——湖壙鎮(zhèn)紡織工業(yè)園。雖然誰都沒有多說什么，但是，大家心頭都明白一點(diǎn)，由于基本信息的錯(cuò)誤，我們已經(jīng)打草驚蛇。

　　保證據(jù)當(dāng)機(jī)立斷

　　調(diào)賬正常進(jìn)行，由于已經(jīng)打草驚蛇，延誤了獲取第一手證據(jù)資料的最佳時(shí)機(jī)，調(diào)賬人員除調(diào)到該企業(yè)2003年1月1日至2004年12月31日期間正常的賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料及納稅資料（查賬所屬期2003.1.1-2005.4.30）外，只獲取了幾本倉庫坯布入庫臺(tái)賬。

　　雖然收獲并不大，但我們依然循序漸進(jìn)，一絲不茍。對在調(diào)賬過程中，獲取的幾本倉庫坯布入庫臺(tái)賬，我們當(dāng)機(jī)立斷，現(xiàn)場責(zé)成企業(yè)當(dāng)事人寫下書面證明，證明在此次稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取的由本人登記的筆記本、臺(tái)賬都是真實(shí)的，記錄的業(yè)務(wù)是真實(shí)的，筆記本、臺(tái)賬上記錄的數(shù)字是真實(shí)準(zhǔn)確的。這樣，我們及時(shí)地將在第一時(shí)間獲取的資料固定成事后需要補(bǔ)稅的證據(jù)資料。

　　回到單位后，我們及時(shí)將獲取的幾本倉庫坯布入庫臺(tái)賬上的數(shù)據(jù)和企業(yè)申報(bào)銷售的開票數(shù)據(jù)錄入電腦；一方面深查細(xì)究，認(rèn)真對該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析，以該企業(yè)2003年度數(shù)據(jù)分析為例：

　　該企業(yè)2003年度銷售收入1625萬元，銷售成本1588萬元，毛利率2.28%；生產(chǎn)成本領(lǐng)用棉紗、滌綸絲1655.4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品1740.7萬元，產(chǎn)成品的耗紗率95.1%；期初存貨23.7萬元，期末存貨193.7萬元，期末存貨增加了170萬元；銷項(xiàng)稅金276萬元，進(jìn)項(xiàng)稅金285萬元，應(yīng)納稅金0元，已納稅金1萬元，期末留抵稅金10萬元，稅收負(fù)擔(dān)率0%（這是報(bào)表數(shù)字）；扣除期末存貨增加的因素（期末存貨增加了170萬元，當(dāng)期實(shí)際提前抵扣未耗用原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金28.9萬元），根據(jù)以上一系列數(shù)字，我們完全可以對該企業(yè)2003年度應(yīng)納增值稅額作出初步估算。

　　已銷售產(chǎn)成品中材料可抵扣稅金=產(chǎn)品銷售成本×產(chǎn)成品物耗率×增值稅稅率

　　已銷售產(chǎn)成品中材料可抵扣稅金=1588萬元×95.1%×17%=256.73萬元

　　已銷售產(chǎn)成品的增值稅銷項(xiàng)稅額=產(chǎn)品銷售收入×增值稅稅率

　　已銷售產(chǎn)成品的增值稅銷項(xiàng)稅額=1625×17%=276.25萬元

　　應(yīng)納增值稅額=276.25萬元-256.73萬元=19.52萬元

　　數(shù)據(jù)分析到這一步，該企業(yè)2003年度增值稅稅負(fù)率也就水落石出了。根據(jù)估算，該企業(yè)的稅負(fù)率僅為1.2%（這是企業(yè)當(dāng)年度的實(shí)際稅負(fù)率，減掉水電費(fèi)抵扣、制造費(fèi)用與管理費(fèi)用中的抵扣稅金，實(shí)際稅負(fù)率低于1.2%），參照市稅政處下發(fā)的納稅評估各行業(yè)稅負(fù)參照值：紡織業(yè)的稅負(fù)率為3.86%.由此我們開始懷疑，該企業(yè)的稅負(fù)如此之低，沒有問題是不可能的，難道“增值”的稅款都“蒸發(fā)”了嗎？

　　“物耗率”鐵板釘釘

　　稅負(fù)率的初步評估，已經(jīng)讓該企業(yè)的偷稅行為初露端倪。那么，稅究竟到哪里去了，偷稅數(shù)額究竟又有多少？我們決定從產(chǎn)成品的物耗率著手。我們從因特網(wǎng)上查到了織布行業(yè)物耗率及價(jià)格的計(jì)算公式：

　　經(jīng)紗用量（百米用紗量）＝經(jīng)密×門幅÷紗支（英制）×0.065

　　緯紗用量（百米用紗量）＝緯密×坯幅÷紗支（英制）×0.065

　　經(jīng)紗金額＝經(jīng)紗用量×經(jīng)紗紗價(jià)

　　緯紗金額＝緯紗用量×緯紗紗價(jià)

　　工費(fèi)＝緯密×工費(fèi)系數(shù)（0.09）

　　坯布建議價(jià)格＝（工費(fèi)+經(jīng)紗金額+緯紗金額） ×1.035

　　色織布成布價(jià)格＝坯布建議價(jià)格+染色費(fèi)用

　?。?005）023號(hào)江蘇省國稅局流轉(zhuǎn)稅管理處便函《關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)增值稅納稅評估指標(biāo)參數(shù)的通知》中棉紡織加工的投料比也就是原材料投入額和產(chǎn)品產(chǎn)出額的比為70%，這個(gè)比率基本符合我市整個(gè)紡織行業(yè)的實(shí)際情況。

　　接下來我們還是以該企業(yè)2003年度的數(shù)據(jù)分析為例，在增值稅銷項(xiàng)稅方面，我們不妨以紡織行業(yè)產(chǎn)成品耗紗率75%的標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算。

　　生產(chǎn)成本領(lǐng)用棉紗、滌綸絲1655.4萬元／除以0.75=2207.2萬元

　　根據(jù)科學(xué)計(jì)算，我們得出，該企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品2207.2萬元，（設(shè)定賬面各科目期末數(shù)字是不變的）賬面上少記產(chǎn)成品466.5萬元，少記銷售收入466.5萬元，銷項(xiàng)稅79萬元；（該企業(yè)2003年度賬列銷售收入1625萬元，扣除期末存貨增加的因素，2003年度應(yīng)納增值稅額19.52萬元，根據(jù)這個(gè)再來推算，該企業(yè)2003年度的稅負(fù)率應(yīng)該為4.7%.這也就證實(shí)了我們當(dāng)初對其稅負(fù)率過低的懷疑。）

　　根據(jù)賬物相符的會(huì)計(jì)原則，我們進(jìn)一步核算出，該企業(yè)在這次稅務(wù)檢查所屬期期間（查賬所屬期2003.1.1-2005.4.30），有104.7萬米布沒有在財(cái)務(wù)賬上反映。主要是將獲取的幾本倉庫坯布入庫臺(tái)賬上的數(shù)據(jù)和企業(yè)申報(bào)銷售的開票數(shù)據(jù)錄入電腦；確定這次稅務(wù)檢查所屬期的期末庫存數(shù)字是無誤的，那么，這次稅務(wù)檢查所屬期的倉庫坯布入庫臺(tái)賬上的數(shù)據(jù)減去期末庫存數(shù)，再減去企業(yè)申報(bào)銷售的開票數(shù)，就是該企業(yè)未申報(bào)銷售納稅的數(shù)字；其次就是依據(jù)物耗率進(jìn)行反算。如果是該企業(yè)瞞報(bào)銷售的話，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)賬上反映的布的銷售價(jià)格，企業(yè)應(yīng)該有一百多萬元的增值稅沒有申報(bào)納稅。

　　企業(yè)瞞報(bào)銷售收入的數(shù)字浮出水面！

　　我們沒有立即作出定論，而是找相關(guān)當(dāng)事人做詢問筆錄，明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程具體環(huán)節(jié)，確認(rèn)其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有其他非正常情況發(fā)生。我們還通過獲取的企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，詢問企業(yè)的法定代表人及有關(guān)管理人員，這些規(guī)章制度比如計(jì)件工資制度、廢品扣款制度、庫存盤點(diǎn)制度等是否落到實(shí)處。因?yàn)?，這些情況會(huì)影響到數(shù)字的準(zhǔn)確性，只有排除了這些因素，才能按正常的核算，進(jìn)行分析對比、邏輯推理和作出判斷。

　　在上述這些影響企業(yè)瞞報(bào)銷售收入數(shù)字的因素確定后，我們最終認(rèn)定：該企業(yè)有104.7萬米布的銷售行為沒有在財(cái)務(wù)賬上反映，我們把這個(gè)結(jié)果告知了企業(yè)法人代表。

　　亮底牌心悅誠服

　　面對我們的告知結(jié)果，該企事業(yè)單位的法人代表拒不承認(rèn)。其實(shí)，生產(chǎn)一米布的成本究竟有多少，作為一個(gè)企業(yè)的法人，是再清楚不過的了。只是，不見棺材不落淚，想著你不過只拿到了一些幾本入庫臺(tái)賬，該企業(yè)的法人代表心存僥幸，百般抵賴。

　　怎么辦？調(diào)賬過程中我們沒有獲取該企業(yè)銷售產(chǎn)品的送貨單和產(chǎn)品出庫臺(tái)賬，只有該企業(yè)倉庫坯布入庫臺(tái)賬上的數(shù)據(jù)和企業(yè)申報(bào)銷售開票數(shù)據(jù)，在企業(yè)法定代表人對企業(yè)瞞報(bào)銷售收入的行為不認(rèn)可的情況下，僅憑倉庫坯布入庫臺(tái)賬和企業(yè)申報(bào)銷售開票資料，能否作為補(bǔ)稅的證據(jù)？

　　我們及時(shí)將在查賬過程中遇到的問題，向分局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)，在分局領(lǐng)導(dǎo)的大力支持下，我們制定了一套政策攻心方略。一是向他宣傳《征管法》第35條第六款規(guī)定：依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就由權(quán)核定其應(yīng)納稅額。二是充分利用現(xiàn)有已掌握的資料及證據(jù)，依據(jù)科學(xué)的計(jì)算方式，結(jié)合該企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算情況，一步步給該企業(yè)的法定代表人“上課”。在直接證據(jù)（臺(tái)賬、制度落實(shí)、非正常損耗等）與間接證據(jù)（科學(xué)的計(jì)算方式等）形成的證據(jù)鏈面前，該企業(yè)的法定代表人一聲長嘆：“我認(rèn)了”。

　　在用知識(shí)鑄就的“捍稅”利劍之下，一起偷稅案真相大白。

　　我稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)了該企業(yè)的違法事實(shí)：在查賬所屬期內(nèi)（查賬所屬期2003.1.1-2005.4.30），該企業(yè)瞞報(bào)銷售貨物104.7萬米布，金額852.4萬元（不含稅），依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅144.9萬元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，處應(yīng)補(bǔ)增值稅144.9萬元的百分之五十的罰款，計(jì)72.45萬元。并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，加收滯納金20.96萬元。

　　我稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)認(rèn)為，采取隱匿帳簿、記帳憑證，在帳簿上少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，少繳應(yīng)納增值稅稅款，是偷稅。該企業(yè)年度偷稅數(shù)額已達(dá)一萬元以上，且超過年度應(yīng)納稅總額的百分之十以上。該企業(yè)偷稅已經(jīng)構(gòu)成偷稅罪，我們將其移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　做專家也做雜家

　　某紡織品有限公司的偷稅案告破了，我們?nèi)玑屩刎?fù)，感慨良多。

　　首先，我們深切感受到，稽查人員既要是專家也應(yīng)該是雜家。有一位新聞界的人士說，對新聞從業(yè)人員一貫以來都有這樣一個(gè)要求：既是專家也是雜家，其實(shí)，這個(gè)要求同樣適應(yīng)我們稽查人員。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收知識(shí)，財(cái)務(wù)知識(shí)，計(jì)算機(jī)枝術(shù)，不懂絕對不行，不僅如此，一名優(yōu)秀的稽查人員，還應(yīng)該懂得各行各業(yè)的專業(yè)知識(shí)。在多年的稽查實(shí)踐中，我們深刻認(rèn)識(shí)到，只有掌握了各行各業(yè)的生產(chǎn)專業(yè)知識(shí)，在實(shí)施稅務(wù)檢查過程中，才能針對不同行業(yè)的納稅人、扣繳義務(wù)人的特點(diǎn)，采取不同的、有效檢查方法，有的放矢地查處各類稅收違法行為。沒有豐富的專業(yè)知識(shí)，我們又如何在狡猾的偷稅者面前亮出“捍稅”之劍。對此，我們應(yīng)該組織稽查骨干有針對性的，對在常州具有普遍性的行業(yè)，進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，以便在稽查工作中，以點(diǎn)帶面，提高稽查工作效能。

　　其次，我們深知，查處只是一種手段，目的是通過查處給“稅耗子”們以強(qiáng)大的震攝和警示；同時(shí)，以查促管，強(qiáng)化稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理和對納稅人的管理。就本案暴露出的一些信息，想從稽查的角度談幾點(diǎn)看法。

　?。ㄒ唬ⅰ敖鸲惞こ獭钡拈_票數(shù)據(jù)信息，應(yīng)該成為“稅務(wù)稽查”的共享資源。

　　在查賬過程中，經(jīng)常采用到“詳查法”對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行稅務(wù)檢查。因調(diào)賬方法的到位，獲取納稅人賬外資料的機(jī)會(huì)較多，這樣就需要將納稅人已開票的貨物品名、數(shù)量等與賬外資料的數(shù)據(jù)一起輸入電腦進(jìn)行比對軋差。需要耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，如果說，納稅人金稅工程開票系統(tǒng)的數(shù)據(jù)從國稅局信息中心導(dǎo)出后，依然保留有納稅人已開票的貨物品名、數(shù)量等信息，為稅務(wù)稽查人員共享，我們的稽查工作效率將會(huì)大大提高。

　?。ǘ?、準(zhǔn)確的稅務(wù)登記基本信息，是“突擊檢查法”中獲取第一手證據(jù)資料必備的前提條件。在稽查工作中，象本案例這樣企業(yè)登記地址與實(shí)際不符的情況時(shí)有發(fā)生，不但影響時(shí)效，而且容易給違法分子留下了隱匿、銷毀、轉(zhuǎn)移證據(jù)的可乘之機(jī)，不利于我們獲取第一手證據(jù)資料，達(dá)到出其不意、攻其不備、迅速及時(shí)、以快制勝的目的。

　?。ㄈ?、稅務(wù)稽查中核定稅額納稅，應(yīng)成為打擊偷稅行為的一種重要手段。

　　核定稅額納稅是征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力?！墩鞴芊ā芬?guī)定在六種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人的應(yīng)納稅額。第35條第六款規(guī)定：納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)就由權(quán)核定其應(yīng)納稅額?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第47條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

　?、佟⒄债?dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

　?、?。按照營業(yè)收入或者成本加合理費(fèi)用和利潤的方法核定；

　?、?。 按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定；

　?、堋?按照其他合理的方法核定。采用上款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

　　通過XX紡織品有限公司的偷稅案例，不難看出，該企業(yè)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由。假如在調(diào)賬時(shí)除了正常核算的財(cái)務(wù)資料外，沒有獲取其他的相關(guān)證據(jù)材料，我們是否可以采用核定該企業(yè)的應(yīng)納稅額納稅，行使征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力呢？“突擊檢查法”在常州國稅系統(tǒng)已經(jīng)施行了有2年之久，戰(zhàn)果輝煌，但部分不法的納稅人也已有了“免疫力”，他們的偷稅手段更呈現(xiàn)出科技化、復(fù)雜化和隱蔽化，如何運(yùn)用《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力，是一個(gè)值得思考的課題。