近期，某縣某集團公司根據(jù)其經(jīng)營情況的需要，將其所購買的位于上海的一辦事處以40萬元的價格轉(zhuǎn)手，并決定將其所轉(zhuǎn)讓房屋應納稅款向集團所在地的稅務機關申報繳納營業(yè)稅及相關稅收。其集團老總認為，反正這筆稅在哪兒都是繳，回本縣繳是“肥水不流外人田”。可集團公司所在地稅務機關向集團公司明確此筆銷售不動產(chǎn)應就地在上海繳納，不能異地繳納時，該集團老總表示不解。那么應該如何確定營業(yè)稅納稅地點呢。

　　其實，《營業(yè)稅暫行條例》第十二條第三款明確規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。就本例而言，該集團所銷售的不動產(chǎn)應就地繳納，而不能回集團公司所在地解繳。

　　納稅地點是指納稅人依法申報繳納稅款的具體地點，它說明納稅人應向哪里的稅務機關申報納稅以及哪里的稅務機關有權管轄的問題。納稅地點的確定是為了方便納稅人繳納稅款以及有利于處理地區(qū)與地區(qū)之間的稅收分配關系。《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在我國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。營業(yè)稅納稅地點原則上采取屬地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應納稅款。具體而言，納稅地點的確定，主要有如下3種情況：1.在納稅人機構所在地繳納稅款，指納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構所在地繳納稅款。2.在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納稅款，經(jīng)營行為發(fā)生在什么地方，就在什么地方納稅。3.匯總集中繳納，指總機構和分支機構不在同一縣（市）的，其分支機構的應納稅款可以選擇由總機構匯總繳納。

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則、《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的規(guī)定，營業(yè)稅納稅地點具體規(guī)定如下：

　　一、納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅，這里的應稅勞務包括交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂及服務業(yè)項目。納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應稅行為，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。

　�。ㄒ唬┙煌ㄟ\輸業(yè)納稅地點。

　　納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。根據(jù)運輸體制和企業(yè)經(jīng)營實際情況，為便于有利企業(yè)經(jīng)營、方便征管，對交通運輸業(yè)的具體納稅地點規(guī)定：

　　1.中央鐵道運營業(yè)務，由鐵道部匯總在北京申報繳納。合資鐵路運營業(yè)務，由合資鐵路公司在其所在地申報繳納；地方鐵路運營業(yè)務，由地方鐵路管理機構在其所在地申報繳納；基建臨管線運營業(yè)務，由基建臨管線管理機構在其所在地申報繳納。

　　2.航空公司的運營業(yè)務，在核算盈虧的機構所在地申報繳納。

　　3.中國石油天然氣總公司管道局管道運輸業(yè)務，在核算盈虧的機構所在地申報繳納。

　　4.長江輪船總公司所屬單位運營業(yè)務，由各分公司向所在地申報繳納。

　　5.提供公路、內(nèi)河貨物運輸勞務的承包人、承租人或掛靠人，向其發(fā)包、出租或所掛靠單位機構所在地主管地方稅務機關申報繳納。其他提供貨物運輸勞務的個人向其運營車輛的車籍所在地主管地方稅務機關申報繳納。

　�。ǘ�）建筑業(yè)的納稅地點。營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，納稅人提供建筑、修繕、安裝、裝飾及其他工程作業(yè)勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地，即工程所在地主管稅務機關申報納稅；納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人承包的本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的縣（市）工程，其納稅地點由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關（即地稅局）確定。納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　�。ㄈ�）金融保險業(yè)納稅地點。

　　1.各銀行總行業(yè)務的納稅地點為總行機構所在地，其中交通銀行總行業(yè)務的納稅地點在上海，向上海市國稅局申報繳納；其他銀行總行在北京，向北京市國稅局申報繳納。各銀行總行是指：中國人民銀行總行、中國工商銀行總行、中國建設銀行總行、中國農(nóng)業(yè)銀行總行、國家開發(fā)銀行總行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行、中國進出口銀行總行、中國民生銀行總行、華夏銀行總行、中信實業(yè)銀行總行、交通銀行總行。

　　2.銀行總行以下機構及其他銀行和非銀行金融機構，向核算單位的機構所在地主管稅務機關申報繳納。

　　3.金融機構和非金融機構委托貸款業(yè)務，由受托方代扣后，向受托方機構所在地主管稅務機關申報繳納。

　　4.國家開發(fā)銀行委托貸款業(yè)務，暫不由受托方代扣代繳，由總行匯總后申報繳納。

　　5.中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的委托貸款業(yè)務，在其省級以下機構成立前，則由受托方中國農(nóng)業(yè)銀行的省級分行集中代扣，向其主管稅務機關申報繳納。

　　6.境外保險機構在我國境內(nèi)承保保險業(yè)務的納稅地點。

　　在境內(nèi)設有代理部門或委托機構代辦的，為代理部門或代辦機構所在地，在境內(nèi)不設代理部門的，為境內(nèi)投保人所在地，分保境內(nèi)保險機構承保的保險業(yè)務的，為初保人所在地。

　　（四）在我境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務的營業(yè)稅納稅地點為電信單位機構所在地。

　�。ㄎ澹┰谖揖硟�(nèi)的單位提供的設計（包括在開展設計時進行的勘探、測量等業(yè)務）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應稅勞務的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構所在地。

　�。�六）在我國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調(diào)試、檢測等服務的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構所在地。

　�。ㄆ撸﹩挝缓蛡�人出租土地使用權、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地；單位和個人出租物品、設備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構所在地或個人居住地。

　　二、轉(zhuǎn)讓土地使用權等無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅納稅地點。

　�。�1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　（2）納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　三、關于營業(yè)稅扣繳義務人繳稅地點問題。

　　《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財稅字〔1995〕045號）規(guī)定，營業(yè)稅的扣繳義務人應當向其機構所在地主管稅務機關申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務的總承包人，扣繳分包或者轉(zhuǎn)包的非跨�。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市）工程的營業(yè)稅稅款，應當向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務發(fā)生地主管稅務機關解繳。

　　這里應予以明確的是，機構所在地包含以下含義：

　�。ㄒ唬┘{稅人辦理稅務登記的，為稅務登記所在地。

　�。ǘ�）未辦理稅務登記的單位為其駐地；個人的納稅地點為其居住地，系指實際居住地，而非戶口所在地。