外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)關(guān)稅的納稅輔導(dǎo)——關(guān)稅概述
關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出國(guó)境的貨物、物品征收的一種稅收，包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。
一、納稅人
按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》的規(guī)定，進(jìn)口準(zhǔn)許進(jìn)口貨物的收貨人、出口準(zhǔn)許出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人為關(guān)稅的納稅人。進(jìn)口貨物或出境物品應(yīng)當(dāng)繳納進(jìn)口關(guān)稅，出口貨物或出境物品應(yīng)當(dāng)繳納出口關(guān)稅。
從我國(guó)境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的貨物，也應(yīng)當(dāng)繳納進(jìn)口關(guān)稅。
具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外商投資企業(yè)直接進(jìn)出口貨物，沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)委托有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)代理進(jìn)出口貨物，都必須按規(guī)定繳納進(jìn)出口關(guān)稅，成為關(guān)稅的納稅人。
二、征稅對(duì)象和征稅范圍
關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出口的各種貨物、物品，其征稅對(duì)象包括《中華人民共和國(guó)關(guān)稅稅則》規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的各種貨物。
三、納稅期限
按照規(guī)定，關(guān)稅應(yīng)當(dāng)在按照進(jìn)出口貨物直達(dá)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)之后、海關(guān)放行之前一次性繳納。進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日之內(nèi)，向指定銀行繳納稅款，然后由海關(guān)辦理結(jié)關(guān)放行手續(xù)。逾期繳納的，海關(guān)除了追繳應(yīng)納稅款之外，按規(guī)定征收滯納金。
在某些特殊情況下（如易腐、急需、有關(guān)手續(xù)無(wú)法立即辦結(jié)等），海關(guān)可以在提取貨樣、收取保證金或者接受納稅人提供的其他擔(dān)保之后，先辦理放行貨物的手續(xù)，后辦理征納關(guān)稅的手續(xù)。
進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補(bǔ)征。因納稅人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關(guān)在3年內(nèi)可以追征。
進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，發(fā)現(xiàn)海關(guān)多征稅款，可以從繳納稅款之日起1年之內(nèi)，要求海關(guān)退還，逾期海關(guān)不予受理。
四、免稅、減稅規(guī)定
關(guān)稅減免稅包括進(jìn)口關(guān)稅的減免和出口關(guān)稅的減免。
?。ㄒ唬┻M(jìn)口關(guān)稅的減免
按照現(xiàn)行規(guī)定，進(jìn)口關(guān)稅的減免規(guī)定主要包括：
1.科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅
按照規(guī)定，國(guó)家規(guī)定的科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理數(shù)量范圍之內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的，免征進(jìn)口稅收。這里所說(shuō)的科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校是指：
?。?）國(guó)務(wù)院各部、委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所屬專(zhuān)門(mén)從事科研開(kāi)發(fā)的機(jī)構(gòu)；
（2）國(guó)家教委承認(rèn)學(xué)歷的大專(zhuān)以上全日制高等院校，包括經(jīng)國(guó)務(wù)院主管部門(mén)批準(zhǔn)并經(jīng)國(guó)家教委承認(rèn)其學(xué)歷的職工大學(xué)，各省、市、自治區(qū)電視大學(xué)及其分校，中央黨校及省、市級(jí)黨校；
?。?）財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的其他科研開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和學(xué)校。
2.進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口關(guān)稅
為進(jìn)一步擴(kuò)大利用外資，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院規(guī)定，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)，免征增值稅和關(guān)稅。具體是指：
?。?）對(duì)符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類(lèi)和限制乙類(lèi)，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備、加工貿(mào)易外商提供的不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備，可比照?qǐng)?zhí)行。
?。?）對(duì)符合《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》（署稅［2000］620號(hào)文修訂發(fā)布）的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除國(guó)發(fā)［1997］37號(hào)文件規(guī)定《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》（署稅［2000］620號(hào)文修訂發(fā)布）所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
?。?）對(duì)于符合上述規(guī)定的項(xiàng)目，項(xiàng)目所需進(jìn)口自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及數(shù)量合理的配套件、備件（包括隨設(shè)備進(jìn)口的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項(xiàng)目用的管材等，但不包括進(jìn)口建筑材料、生產(chǎn)性原材料、消耗性物品和國(guó)家規(guī)定照章征稅的20種商品等以及單獨(dú)進(jìn)口配套件及備件等），也免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
?。?）在上述規(guī)定范圍之外的進(jìn)口設(shè)備減免稅，由國(guó)務(wù)院決定。
對(duì)于以上投資項(xiàng)目，審批機(jī)構(gòu)在批復(fù)可行性研究報(bào)告時(shí)，按照統(tǒng)一格式出具《國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》。項(xiàng)目單位憑確認(rèn)書(shū)，其中外商投資項(xiàng)目還須憑外經(jīng)貿(mào)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立企業(yè)的文件和工商行政管理部門(mén)頒發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，到其主管海關(guān)辦理進(jìn)口免稅手續(xù)，加工貿(mào)易單位進(jìn)口外商提供的不作價(jià)設(shè)備憑批準(zhǔn)的加工貿(mào)易合同到其主管海關(guān)辦理進(jìn)口免稅手續(xù)。
財(cái)稅字［1999］273號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)）為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，除按照《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)）引進(jìn)屬于《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)（指進(jìn)口貨物的納稅人為在境內(nèi)制造、使用、出版、發(fā)行或者播映該貨物的技術(shù)和內(nèi)容，向境外賣(mài)方支付的專(zhuān)利費(fèi)、商標(biāo)費(fèi)以及專(zhuān)有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用），免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。另外，現(xiàn)行稅法還規(guī)定：
?。?）對(duì)1996年3月31日以前按國(guó)家規(guī)定程序批準(zhǔn)的技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，可按原批準(zhǔn)的減免稅設(shè)備范圍，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，由項(xiàng)目單位憑原批準(zhǔn)文件到其主管海關(guān)辦理免稅手續(xù)；
（2）對(duì)1996年4月1日至1997年12月31日按國(guó)家規(guī)定程序批準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備，以及1995年1月1日至1997年12月31日利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備，也可免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，由項(xiàng)目單位憑原批準(zhǔn)文件到其主管海關(guān)辦理免稅手續(xù)。
3.部分進(jìn)口貨物減征或者免征進(jìn)口關(guān)稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物進(jìn)口時(shí)，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查無(wú)誤，可以免征進(jìn)口關(guān)稅：
?。?）關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物。
?。?）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。
?。?）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資。
?。?）進(jìn)境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的我國(guó)出口貨物，由原發(fā)貨人或者他們的代理人申報(bào)進(jìn)境，并提供原出口單證，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查核實(shí)，可以免征進(jìn)口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的出口關(guān)稅不能退還。
因故退還的境外進(jìn)口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報(bào)出境，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查核實(shí)，可以免征出口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的進(jìn)口關(guān)稅不能退還。
下列貨物，海關(guān)可以酌情減征或者免征關(guān)稅：
?。?）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)遭受損壞或者損失的。
?。?）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。
?。?）海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)過(guò)證明不是保管不慎造成的。
我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以減稅、免稅。
為境外廠(chǎng)商加工、裝配成品和制造外銷(xiāo)產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅。
經(jīng)過(guò)海關(guān)核準(zhǔn)，暫時(shí)進(jìn)境并在6個(gè)月（海關(guān)可以根據(jù)情況酌情予以延長(zhǎng)）之內(nèi)復(fù)運(yùn)出境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車(chē)輛和船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保以后，可以暫時(shí)免納關(guān)稅。
按照財(cái)稅［2000］1號(hào)文件的規(guī)定，利用國(guó)際金融組織貸款和外國(guó)政府貸款（指世界銀行、貸款、亞洲開(kāi)發(fā)銀行貸款、日本海外經(jīng)濟(jì)協(xié)力基金貸款、日本輸出入銀行資金協(xié)力貸款以及上述組織的贈(zèng)款）項(xiàng)目國(guó)際招標(biāo)國(guó)內(nèi)中標(biāo)單位為生產(chǎn)中標(biāo)機(jī)電設(shè)備（指在國(guó)際招標(biāo)中國(guó)內(nèi)企業(yè)直接中標(biāo)、中外聯(lián)合中標(biāo)生產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備，不包括《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中所規(guī)定的設(shè)備）而進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿(mǎn)足需要的零部件，免征進(jìn)口關(guān)稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對(duì)其進(jìn)口貨物臨時(shí)減征或者免征關(guān)稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物進(jìn)出口之前，書(shū)面說(shuō)明理由，并附必要的資料和證明，向所在地海關(guān)申請(qǐng)。所在地海關(guān)審查屬實(shí)后，轉(zhuǎn)報(bào)海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會(huì)同財(cái)政部按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)。按照規(guī)定減征、免征關(guān)稅的進(jìn)口貨物，在監(jiān)管年限之內(nèi)經(jīng)過(guò)海關(guān)核準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其使用時(shí)間折舊估價(jià)，補(bǔ)征關(guān)稅。
（二）出口關(guān)稅的減免
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人出口下列貨物，可以免征增值稅、消費(fèi)稅和出口關(guān)稅：
?。?）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；
?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)；
?。?）卷煙；
?。?）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠(chǎng)生產(chǎn)或者軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物；
（5）小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或者委托出口的貨物；
（6）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口。
上述免稅的出口貨物不能辦理出口退稅。
另外，按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物出口時(shí)，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查無(wú)誤，可以免征出口關(guān)稅：
?。?）關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物。
?。?）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨物。
?。?）出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的境外進(jìn)口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報(bào)出境，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查核實(shí)，可以免征出口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的進(jìn)口關(guān)稅不能退還。
我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以減稅、免稅。
經(jīng)過(guò)海關(guān)核準(zhǔn)，暫時(shí)出境并在6個(gè)月（海關(guān)可以根據(jù)情況酌情予以延長(zhǎng)）之內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車(chē)輛和船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保以后，可以暫時(shí)免納關(guān)稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對(duì)其出口貨物臨時(shí)減征或者免征關(guān)稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物出口之前，書(shū)面說(shuō)明理由，并附必要的資料和證明，向所在地海關(guān)申請(qǐng)。所在地海關(guān)審查屬實(shí)后，轉(zhuǎn)報(bào)海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會(huì)同財(cái)政部按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)。
經(jīng)過(guò)海關(guān)核準(zhǔn)，暫時(shí)出境并在6個(gè)月（海關(guān)可以根據(jù)情況酌情予以延長(zhǎng)）之內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車(chē)輛和船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保以后，可以暫時(shí)免納關(guān)稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對(duì)其出口貨物臨時(shí)減征或者免征關(guān)稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物出口之前，書(shū)面說(shuō)明理由，并附必要舶資料和證明，向所在地海關(guān)申請(qǐng)。所在地海關(guān)審查屬實(shí)后，轉(zhuǎn)報(bào)海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會(huì)同財(cái)政部按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)。
一、納稅人
按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》的規(guī)定，進(jìn)口準(zhǔn)許進(jìn)口貨物的收貨人、出口準(zhǔn)許出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人為關(guān)稅的納稅人。進(jìn)口貨物或出境物品應(yīng)當(dāng)繳納進(jìn)口關(guān)稅，出口貨物或出境物品應(yīng)當(dāng)繳納出口關(guān)稅。
從我國(guó)境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的貨物，也應(yīng)當(dāng)繳納進(jìn)口關(guān)稅。
具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外商投資企業(yè)直接進(jìn)出口貨物，沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)委托有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)代理進(jìn)出口貨物，都必須按規(guī)定繳納進(jìn)出口關(guān)稅，成為關(guān)稅的納稅人。
二、征稅對(duì)象和征稅范圍
關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出口的各種貨物、物品，其征稅對(duì)象包括《中華人民共和國(guó)關(guān)稅稅則》規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的各種貨物。
三、納稅期限
按照規(guī)定，關(guān)稅應(yīng)當(dāng)在按照進(jìn)出口貨物直達(dá)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)之后、海關(guān)放行之前一次性繳納。進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日之內(nèi)，向指定銀行繳納稅款，然后由海關(guān)辦理結(jié)關(guān)放行手續(xù)。逾期繳納的，海關(guān)除了追繳應(yīng)納稅款之外，按規(guī)定征收滯納金。
在某些特殊情況下（如易腐、急需、有關(guān)手續(xù)無(wú)法立即辦結(jié)等），海關(guān)可以在提取貨樣、收取保證金或者接受納稅人提供的其他擔(dān)保之后，先辦理放行貨物的手續(xù)，后辦理征納關(guān)稅的手續(xù)。
進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補(bǔ)征。因納稅人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關(guān)在3年內(nèi)可以追征。
進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，發(fā)現(xiàn)海關(guān)多征稅款，可以從繳納稅款之日起1年之內(nèi)，要求海關(guān)退還，逾期海關(guān)不予受理。
四、免稅、減稅規(guī)定
關(guān)稅減免稅包括進(jìn)口關(guān)稅的減免和出口關(guān)稅的減免。
?。ㄒ唬┻M(jìn)口關(guān)稅的減免
按照現(xiàn)行規(guī)定，進(jìn)口關(guān)稅的減免規(guī)定主要包括：
1.科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅
按照規(guī)定，國(guó)家規(guī)定的科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理數(shù)量范圍之內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的，免征進(jìn)口稅收。這里所說(shuō)的科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校是指：
?。?）國(guó)務(wù)院各部、委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所屬專(zhuān)門(mén)從事科研開(kāi)發(fā)的機(jī)構(gòu)；
（2）國(guó)家教委承認(rèn)學(xué)歷的大專(zhuān)以上全日制高等院校，包括經(jīng)國(guó)務(wù)院主管部門(mén)批準(zhǔn)并經(jīng)國(guó)家教委承認(rèn)其學(xué)歷的職工大學(xué)，各省、市、自治區(qū)電視大學(xué)及其分校，中央黨校及省、市級(jí)黨校；
?。?）財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的其他科研開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和學(xué)校。
2.進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口關(guān)稅
為進(jìn)一步擴(kuò)大利用外資，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院規(guī)定，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)，免征增值稅和關(guān)稅。具體是指：
?。?）對(duì)符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類(lèi)和限制乙類(lèi)，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備、加工貿(mào)易外商提供的不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備，可比照?qǐng)?zhí)行。
?。?）對(duì)符合《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》（署稅［2000］620號(hào)文修訂發(fā)布）的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除國(guó)發(fā)［1997］37號(hào)文件規(guī)定《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》（署稅［2000］620號(hào)文修訂發(fā)布）所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
?。?）對(duì)于符合上述規(guī)定的項(xiàng)目，項(xiàng)目所需進(jìn)口自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及數(shù)量合理的配套件、備件（包括隨設(shè)備進(jìn)口的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項(xiàng)目用的管材等，但不包括進(jìn)口建筑材料、生產(chǎn)性原材料、消耗性物品和國(guó)家規(guī)定照章征稅的20種商品等以及單獨(dú)進(jìn)口配套件及備件等），也免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
?。?）在上述規(guī)定范圍之外的進(jìn)口設(shè)備減免稅，由國(guó)務(wù)院決定。
對(duì)于以上投資項(xiàng)目，審批機(jī)構(gòu)在批復(fù)可行性研究報(bào)告時(shí)，按照統(tǒng)一格式出具《國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》。項(xiàng)目單位憑確認(rèn)書(shū)，其中外商投資項(xiàng)目還須憑外經(jīng)貿(mào)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立企業(yè)的文件和工商行政管理部門(mén)頒發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，到其主管海關(guān)辦理進(jìn)口免稅手續(xù)，加工貿(mào)易單位進(jìn)口外商提供的不作價(jià)設(shè)備憑批準(zhǔn)的加工貿(mào)易合同到其主管海關(guān)辦理進(jìn)口免稅手續(xù)。
財(cái)稅字［1999］273號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)）為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，除按照《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)）引進(jìn)屬于《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)（指進(jìn)口貨物的納稅人為在境內(nèi)制造、使用、出版、發(fā)行或者播映該貨物的技術(shù)和內(nèi)容，向境外賣(mài)方支付的專(zhuān)利費(fèi)、商標(biāo)費(fèi)以及專(zhuān)有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用），免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。另外，現(xiàn)行稅法還規(guī)定：
?。?）對(duì)1996年3月31日以前按國(guó)家規(guī)定程序批準(zhǔn)的技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，可按原批準(zhǔn)的減免稅設(shè)備范圍，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，由項(xiàng)目單位憑原批準(zhǔn)文件到其主管海關(guān)辦理免稅手續(xù)；
（2）對(duì)1996年4月1日至1997年12月31日按國(guó)家規(guī)定程序批準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備，以及1995年1月1日至1997年12月31日利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備，也可免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，由項(xiàng)目單位憑原批準(zhǔn)文件到其主管海關(guān)辦理免稅手續(xù)。
3.部分進(jìn)口貨物減征或者免征進(jìn)口關(guān)稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物進(jìn)口時(shí)，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查無(wú)誤，可以免征進(jìn)口關(guān)稅：
?。?）關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物。
?。?）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。
?。?）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資。
?。?）進(jìn)境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的我國(guó)出口貨物，由原發(fā)貨人或者他們的代理人申報(bào)進(jìn)境，并提供原出口單證，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查核實(shí)，可以免征進(jìn)口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的出口關(guān)稅不能退還。
因故退還的境外進(jìn)口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報(bào)出境，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查核實(shí)，可以免征出口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的進(jìn)口關(guān)稅不能退還。
下列貨物，海關(guān)可以酌情減征或者免征關(guān)稅：
?。?）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)遭受損壞或者損失的。
?。?）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。
?。?）海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)過(guò)證明不是保管不慎造成的。
我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以減稅、免稅。
為境外廠(chǎng)商加工、裝配成品和制造外銷(xiāo)產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅。
經(jīng)過(guò)海關(guān)核準(zhǔn)，暫時(shí)進(jìn)境并在6個(gè)月（海關(guān)可以根據(jù)情況酌情予以延長(zhǎng)）之內(nèi)復(fù)運(yùn)出境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車(chē)輛和船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保以后，可以暫時(shí)免納關(guān)稅。
按照財(cái)稅［2000］1號(hào)文件的規(guī)定，利用國(guó)際金融組織貸款和外國(guó)政府貸款（指世界銀行、貸款、亞洲開(kāi)發(fā)銀行貸款、日本海外經(jīng)濟(jì)協(xié)力基金貸款、日本輸出入銀行資金協(xié)力貸款以及上述組織的贈(zèng)款）項(xiàng)目國(guó)際招標(biāo)國(guó)內(nèi)中標(biāo)單位為生產(chǎn)中標(biāo)機(jī)電設(shè)備（指在國(guó)際招標(biāo)中國(guó)內(nèi)企業(yè)直接中標(biāo)、中外聯(lián)合中標(biāo)生產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備，不包括《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中所規(guī)定的設(shè)備）而進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿(mǎn)足需要的零部件，免征進(jìn)口關(guān)稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對(duì)其進(jìn)口貨物臨時(shí)減征或者免征關(guān)稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物進(jìn)出口之前，書(shū)面說(shuō)明理由，并附必要的資料和證明，向所在地海關(guān)申請(qǐng)。所在地海關(guān)審查屬實(shí)后，轉(zhuǎn)報(bào)海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會(huì)同財(cái)政部按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)。按照規(guī)定減征、免征關(guān)稅的進(jìn)口貨物，在監(jiān)管年限之內(nèi)經(jīng)過(guò)海關(guān)核準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其使用時(shí)間折舊估價(jià)，補(bǔ)征關(guān)稅。
（二）出口關(guān)稅的減免
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人出口下列貨物，可以免征增值稅、消費(fèi)稅和出口關(guān)稅：
?。?）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；
?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)；
?。?）卷煙；
?。?）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠(chǎng)生產(chǎn)或者軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物；
（5）小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或者委托出口的貨物；
（6）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口。
上述免稅的出口貨物不能辦理出口退稅。
另外，按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物出口時(shí)，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查無(wú)誤，可以免征出口關(guān)稅：
?。?）關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物。
?。?）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨物。
?。?）出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的境外進(jìn)口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報(bào)出境，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查核實(shí)，可以免征出口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的進(jìn)口關(guān)稅不能退還。
我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以減稅、免稅。
經(jīng)過(guò)海關(guān)核準(zhǔn)，暫時(shí)出境并在6個(gè)月（海關(guān)可以根據(jù)情況酌情予以延長(zhǎng)）之內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車(chē)輛和船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保以后，可以暫時(shí)免納關(guān)稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對(duì)其出口貨物臨時(shí)減征或者免征關(guān)稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物出口之前，書(shū)面說(shuō)明理由，并附必要的資料和證明，向所在地海關(guān)申請(qǐng)。所在地海關(guān)審查屬實(shí)后，轉(zhuǎn)報(bào)海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會(huì)同財(cái)政部按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)。
經(jīng)過(guò)海關(guān)核準(zhǔn)，暫時(shí)出境并在6個(gè)月（海關(guān)可以根據(jù)情況酌情予以延長(zhǎng)）之內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車(chē)輛和船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保以后，可以暫時(shí)免納關(guān)稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對(duì)其出口貨物臨時(shí)減征或者免征關(guān)稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物出口之前，書(shū)面說(shuō)明理由，并附必要舶資料和證明，向所在地海關(guān)申請(qǐng)。所在地海關(guān)審查屬實(shí)后，轉(zhuǎn)報(bào)海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會(huì)同財(cái)政部按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)。
上一篇：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)關(guān)稅的納稅輔導(dǎo)——...
下一篇：對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)關(guān)稅的納稅輔導(dǎo)——關(guān)稅的...
推薦閱讀
相關(guān)資訊