股東以貸款出資其利息能否在稅前扣除

　　一家電腦經銷企業(yè)于2000年元月10日成立，在工商局注冊資本金50萬元，其中老板以房屋、汽車等固定資產30萬元出資，另20萬元是從農行貸款出資的，用于購買商品等流動資產開支。其貸款年利率為4.5％，全年應付利息9000元，請問這借款利息能否在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

　　答：借款費用稅前扣除的限定條件，按照因家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）有關規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的借款費用是指納稅人為經營活動的需要而承擔的，與借入資金相關的利息費用，包括長期、短期借款的利息；與債券相關的折價或溢價的攤銷；安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷；與借入資金有關，作為利息費用調整額的外幣借款產生的差額。這時，作為借款的會計主體是企業(yè)，并且對于借款的利息水平要限定在不超過金融機構同期、同類貸款利率水平范圍之內。對用于購置固定資產、無形資產和對外投資的借款利息，屬于資本性支出，必須予以資本化。也就是說不能在當期所得稅前直接扣除，要構成有關資產的計稅成本的一部分。對有關資產交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期稅前扣除。對于企業(yè)從關聯(lián)方借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出既不能扣除，也不能資本化。對屬于資本的利息支出是不能在稅前扣除的，即企業(yè)的所有者在企業(yè)注冊資本范圍內以貸款方式投入企業(yè)的資本（或稱“股東借款”）利息是不允許稅前扣除的。因為投資者以貸款出資，貸款是投資者（股東）的債務，不是一個會計主體，由此發(fā)生的利息支出應由投資者（股東）負擔，而不能由企業(yè)支出。