白條入賬稅前不允許抵扣

　　某單位是鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦，因生產(chǎn)需用，陸續(xù)購進一些材料，因貨款未付或已付款但發(fā)票未到等原因，期末記賬時未取得正式發(fā)票。

　　為了正確核算當期成本，就用進庫單記賬。

　　在2002年地稅稅收檢查時，稅務(wù)機關(guān)檢查人員認定為：購進材料無正式發(fā)條，用進庫單入賬系白條入賬行為，不予稅前扣除，調(diào)增利潤。

　　請問：稅務(wù)機關(guān)這樣做對嗎？

　　答：稅務(wù)機關(guān)的做法原則上是對的。企業(yè)為了正確核算當期成本，按《會計準則》或《會計制度》作賬，這是企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)不能干預。但納稅人申報稅前扣除事關(guān)稅收利益，就必須按《企業(yè)所得稅稅前扣除》的原則執(zhí)行。稅前扣除的基本原則是，從理論上講，企業(yè)為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的全部必要正常的費用支出都應(yīng)該允許扣除，以確定凈所得。但有很重要的一點，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》在總則中明確“納稅人申報的扣除要真實、合法。（正保會計網(wǎng)校版權(quán)所有  嚴禁轉(zhuǎn)載）真實是指能夠提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)?！闭鎸?、合法和合理是納稅人可以進行稅前扣除費用支出的必要條件。稅務(wù)人員怎樣判斷其費用支出是否真實呢，那就是納稅人申報扣除必須能夠提供證明費用確屬已經(jīng)發(fā)生的“足夠”的“適當”的憑據(jù)。根據(jù)會計法和發(fā)票管理辦法的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當?shù)膽{據(jù)。也就是說主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人提供證明真實性的足夠的適當憑證，否則，可以作出納稅調(diào)整。

　　權(quán)責發(fā)生制原則是指“納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除”，但同樣納稅人必須提供真實性足夠的適當憑證，來證明其實際發(fā)生。而你公司自制的入庫單顯然缺乏對其“真實”性足夠證明，不能作為“真實”的證據(jù)。所以你公司當期未取得真實性足夠的適當憑證——發(fā)票，應(yīng)在當期做納稅調(diào)整；在取得正式發(fā)票后（也不指付款時）再申報做稅前扣除。