稅后投資收益還要再繳稅嗎？
我們是一家大型地方國有企業(yè)。2001年12月，我公司從我們在上海浦東開發(fā)區(qū)投資的聯(lián)營企業(yè)分回了420萬元的稅后利潤（聯(lián)營企業(yè)適用的所得稅稅率為15％）。由于分得的利潤屬已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的稅后利潤，所以我們在年終申報繳納企業(yè)所得稅時，未將該筆分得的利潤并入應(yīng)納稅所得額進(jìn)行申報。
2002年10月，我市地稅稽查局在對我公司進(jìn)行企業(yè)所得稅專項檢查時，不僅要我們將該筆稅后分回的利潤還原為稅前利潤420／（1－15％）＝494. 12萬元，再依33％的企業(yè)所得稅稅率補(bǔ)繳我公司的企業(yè)所得稅420／（1－1 5％）×（33％－15％）＝88.94萬元，而且對我公司的另外兩筆業(yè)務(wù)也進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額的調(diào)整：
1、2000年我公司將一項專利權(quán)以80萬元的資產(chǎn)評估價向重慶市一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進(jìn)行投資（該專利權(quán)賬面價值為64萬元）。當(dāng)時，我們將資產(chǎn)評估價與賬面價值之間的差額16萬元按《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定記入了“資本公積金”。而在20 01年9月份，我們決定將該項專利權(quán)以75萬元的價格轉(zhuǎn)讓給重慶市的這家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，并將資產(chǎn)評估價與實際轉(zhuǎn)讓價之間的差額5萬元沖減了“資本公積金”，而地稅稽查局的同志則認(rèn)為，實際轉(zhuǎn)讓價與原賬面價值之間的差額75萬元－64萬元＝1 1萬元，應(yīng)核增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
2、1997年我公司無償接受國外捐贈的價值800萬元的生產(chǎn)設(shè)備一套。經(jīng)過近5年的使用，2001年9月底，我公司將該套設(shè)備以120萬元的價格轉(zhuǎn)讓給了我市一家集體企業(yè)，并將120萬元的轉(zhuǎn)讓收入并入收入總額申報繳納了企業(yè)所得稅，而市地稅稽查局的同志卻認(rèn)為該套轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)確定的應(yīng)納稅所得額為800萬元，而不是120萬元。
問：我公司取得的稅后利潤還應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅嗎？已對外投資的專利權(quán)又發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，其差額已按《企業(yè)財務(wù)通則》記入“資本公積金”后，轉(zhuǎn)讓價與賬面價的差額要并入應(yīng)納稅所得額嗎？低于賬面價轉(zhuǎn)讓接受捐贈的固定資產(chǎn)，能按原來的賬面價值繳納企業(yè)所得稅嗎？
答：第一，根據(jù)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財稅字［1994［9號）第二條的規(guī)定，凡聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配；聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。具體的補(bǔ)繳辦法是：
先算出“來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額”，公式為“來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤額／（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）”；再計算出“應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額”，計算公式為“應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×（投資方適用的所得稅稅率－聯(lián)營企業(yè)適用的所得稅稅率）。因此，你市地稅稽查局要你公司補(bǔ)繳88.94萬元的企業(yè)所得稅是正確的。
第二，中途轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入與原賬面價值的差額應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。首先，我們知道：專利權(quán)屬于無形資產(chǎn)的一種。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］77號）第二條的規(guī)定，納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。因此，你市地稅稽查局要你公司專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓價7 5萬元與原賬面價值64萬元之間的差額11萬元并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅是正確的。
第三，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］77號）第五條的規(guī)定，納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。而你公司出售的原接受捐贈的固定資產(chǎn)，其出售價格低于接受捐贈時的實物價格，故應(yīng)以接受捐贈時的實物價格800萬元計入應(yīng)納稅所得額，而不應(yīng)以120萬元的實際售價計算繳納企業(yè)所得稅。
2002年10月，我市地稅稽查局在對我公司進(jìn)行企業(yè)所得稅專項檢查時，不僅要我們將該筆稅后分回的利潤還原為稅前利潤420／（1－15％）＝494. 12萬元，再依33％的企業(yè)所得稅稅率補(bǔ)繳我公司的企業(yè)所得稅420／（1－1 5％）×（33％－15％）＝88.94萬元，而且對我公司的另外兩筆業(yè)務(wù)也進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額的調(diào)整：
1、2000年我公司將一項專利權(quán)以80萬元的資產(chǎn)評估價向重慶市一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進(jìn)行投資（該專利權(quán)賬面價值為64萬元）。當(dāng)時，我們將資產(chǎn)評估價與賬面價值之間的差額16萬元按《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定記入了“資本公積金”。而在20 01年9月份，我們決定將該項專利權(quán)以75萬元的價格轉(zhuǎn)讓給重慶市的這家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，并將資產(chǎn)評估價與實際轉(zhuǎn)讓價之間的差額5萬元沖減了“資本公積金”，而地稅稽查局的同志則認(rèn)為，實際轉(zhuǎn)讓價與原賬面價值之間的差額75萬元－64萬元＝1 1萬元，應(yīng)核增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
2、1997年我公司無償接受國外捐贈的價值800萬元的生產(chǎn)設(shè)備一套。經(jīng)過近5年的使用，2001年9月底，我公司將該套設(shè)備以120萬元的價格轉(zhuǎn)讓給了我市一家集體企業(yè)，并將120萬元的轉(zhuǎn)讓收入并入收入總額申報繳納了企業(yè)所得稅，而市地稅稽查局的同志卻認(rèn)為該套轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)確定的應(yīng)納稅所得額為800萬元，而不是120萬元。
問：我公司取得的稅后利潤還應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅嗎？已對外投資的專利權(quán)又發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，其差額已按《企業(yè)財務(wù)通則》記入“資本公積金”后，轉(zhuǎn)讓價與賬面價的差額要并入應(yīng)納稅所得額嗎？低于賬面價轉(zhuǎn)讓接受捐贈的固定資產(chǎn)，能按原來的賬面價值繳納企業(yè)所得稅嗎？
答：第一，根據(jù)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財稅字［1994［9號）第二條的規(guī)定，凡聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配；聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。具體的補(bǔ)繳辦法是：
先算出“來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額”，公式為“來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤額／（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）”；再計算出“應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額”，計算公式為“應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×（投資方適用的所得稅稅率－聯(lián)營企業(yè)適用的所得稅稅率）。因此，你市地稅稽查局要你公司補(bǔ)繳88.94萬元的企業(yè)所得稅是正確的。
第二，中途轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入與原賬面價值的差額應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。首先，我們知道：專利權(quán)屬于無形資產(chǎn)的一種。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］77號）第二條的規(guī)定，納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。因此，你市地稅稽查局要你公司專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓價7 5萬元與原賬面價值64萬元之間的差額11萬元并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅是正確的。
第三，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］77號）第五條的規(guī)定，納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。而你公司出售的原接受捐贈的固定資產(chǎn)，其出售價格低于接受捐贈時的實物價格，故應(yīng)以接受捐贈時的實物價格800萬元計入應(yīng)納稅所得額，而不應(yīng)以120萬元的實際售價計算繳納企業(yè)所得稅。
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