房企公益捐贈可否當年扣除?

來源: 編輯: 2007/02/05 10:11:09 字體:

  問:一家新辦內(nèi)資房地產(chǎn)公司,預(yù)計2006年取得房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入1000萬元,按15%的預(yù)計利潤率應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額150萬元;公司預(yù)計2006年會計賬面利潤為0(假設(shè)無其他除捐贈之外的納稅調(diào)整項目)。2006年度公司發(fā)生符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈支出3萬元。在此項捐贈稅前扣除時,該公司財務(wù)人員有兩種意見:一是認為計算捐贈的應(yīng)納稅所得額不應(yīng)包括預(yù)計利潤額。因公司除預(yù)計利潤外,實際應(yīng)納稅所得額為0,所以準予扣除的捐贈額為0,3萬元捐贈當年不能稅前扣除。二是認為以預(yù)計利潤計算出的應(yīng)納稅所得額就是當期實際應(yīng)納稅所得額,所以該公司準予扣除的公益救濟性捐贈限額為4.5萬元(150×3%),因而3萬元捐贈當年可以稅前扣除。他們不知哪種意見對。

  答:其實,第二種意見是正確的?!?A href="http://m.jnjuyue.cn/new/63/67/88/1993/1/ad88910101111139911390c.htm" target=_blank>企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定:納稅人用于公益、救濟性的捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準予扣除。內(nèi)資房地產(chǎn)行業(yè)以預(yù)計利潤計算出的應(yīng)納稅所得額,就是當期實際應(yīng)納稅所得額?!?A href="http://m.jnjuyue.cn/new/63/67/88/2006/3/ma229525365161360027280-0.htm" target=_blank>國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕31號)規(guī)定:開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品,在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的,其預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出當期毛利額,扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應(yīng)納稅所得額,待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。開發(fā)產(chǎn)品完工后,開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式,按照收入確認的原則,合理地將預(yù)售收入確認為實際銷售收入,同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的計稅成本,計算出該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入的毛利額。該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與其預(yù)售收入毛利額之間的差額,計入完工年度的應(yīng)納稅所得額??梢?,預(yù)計利潤是計入當期應(yīng)納稅所得額中的。而且,如果存在預(yù)計利潤與實際利潤差額的情況,也不在預(yù)計利潤期間調(diào)整,而是在產(chǎn)品完工后的所在期調(diào)整,并將差額作為調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)〔2006〕56號)規(guī)定,根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策,對新申報表中涉及的有關(guān)項目計算口徑明確如下:允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數(shù)為申報表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”。從所得稅納稅申報表邏輯關(guān)系分析,此“納稅調(diào)整后所得”也是包含了房地產(chǎn)預(yù)收款預(yù)計利潤在內(nèi)的。按照申報比表關(guān)系:納稅調(diào)整后所得=收入總額合計-扣除項目合計+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額?!凹{稅調(diào)整增加額”來源于《納稅調(diào)整增加項目明細表》,該表第36行“本期預(yù)售收入的預(yù)計利潤”填表說明為:填報從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入,按照稅收規(guī)定的預(yù)售收入利潤率計算的預(yù)計利潤。“納稅調(diào)整減少額”來源于《納稅調(diào)整減少項目明細表》,該表第16行“本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入的預(yù)計利潤”填表說明為:填報從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入,其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入已按稅收規(guī)定的預(yù)征率計算的預(yù)計利潤。

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