對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅輔導(dǎo)
一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述
?。ㄒ唬┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的納稅人
按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，繳納“三稅”（即增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅，下同）的單位和個(gè)人。任何單位或個(gè)人，只要繳納“三稅”中的一種，就必須同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)在國內(nèi)從事建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)的，是營業(yè)稅的納稅人；
對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)在國內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，為增值稅的納稅人。自然，凡是在繳納營業(yè)稅、增值稅的對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。
?。ǘ┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍
城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意擴(kuò)大或縮小各行政區(qū)域的管轄范圍。
?。ㄈ┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的減免稅規(guī)定
城市維護(hù)建設(shè)稅由于是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，并隨同增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅征收的，因此減免增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅也就意味著減免城市維護(hù)建設(shè)稅，所以城市維護(hù)建設(shè)稅一般不能單獨(dú)減免。但是如果納稅人確有困難需要單獨(dú)減免的，可以由省級(jí)人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。
二、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
?。ㄒ唬┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，與“三稅”同時(shí)繳納。
按照規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，指的是“三稅”的實(shí)繳稅額，并不包括企業(yè)因?yàn)闆]有按期納稅所應(yīng)繳納的滯納金或因違反稅法規(guī)定而應(yīng)繳納的罰款。
（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率
城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地不同實(shí)行差別稅率，其稅率分別為：
納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；
納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。
按照規(guī)定，企業(yè)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，一律按其納稅所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行?？h政府設(shè)在城市市區(qū)的，縣屬企業(yè)按市區(qū)的規(guī)定稅率征稅。納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃分別按照7％、5％、1％的稅率計(jì)算納稅。
?。ㄈ┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額
城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率
＝企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和×稅率
（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)賬戶，專門用來核算企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的發(fā)生和繳納情況。該賬戶的貸方反映企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借方反映企業(yè)實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的城市維護(hù)建設(shè)稅。
三、城市維護(hù)建設(shè)稅的征收
?。ㄒ唬┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)
按照規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)與“三稅”同時(shí)繳納，自然其納稅期限和納稅地點(diǎn)也與“三稅”相同。
（二）預(yù)繳稅款
對(duì)于按規(guī)定以1日、3日、5日、10日、15日為一期繳納“三稅”的納稅人，應(yīng)在按規(guī)定預(yù)繳“三稅”的同時(shí)，預(yù)繳相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅。
?。ㄈ┘{稅申報(bào)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于月度終了后在進(jìn)行“三稅”申報(bào)的同時(shí)，進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報(bào)。
?。ㄋ模┒惪罾U納
對(duì)于以1個(gè)月為一期繳納“三稅”的對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在繳納當(dāng)月全部“三稅”稅額時(shí)，同時(shí)按照納稅申報(bào)表確定的應(yīng)納稅額全額繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
對(duì)于以1日、3日、5日、10日、15日為一期繳納“三稅”的納稅人，應(yīng)在月度終了后按規(guī)定補(bǔ)繳“三稅”的同時(shí)，補(bǔ)繳相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅。
?。ㄒ唬┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的納稅人
按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，繳納“三稅”（即增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅，下同）的單位和個(gè)人。任何單位或個(gè)人，只要繳納“三稅”中的一種，就必須同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)在國內(nèi)從事建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)的，是營業(yè)稅的納稅人；
對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)在國內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，為增值稅的納稅人。自然，凡是在繳納營業(yè)稅、增值稅的對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。
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城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意擴(kuò)大或縮小各行政區(qū)域的管轄范圍。
?。ㄈ┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的減免稅規(guī)定
城市維護(hù)建設(shè)稅由于是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，并隨同增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅征收的，因此減免增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅也就意味著減免城市維護(hù)建設(shè)稅，所以城市維護(hù)建設(shè)稅一般不能單獨(dú)減免。但是如果納稅人確有困難需要單獨(dú)減免的，可以由省級(jí)人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。
二、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
?。ㄒ唬┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，與“三稅”同時(shí)繳納。
按照規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，指的是“三稅”的實(shí)繳稅額，并不包括企業(yè)因?yàn)闆]有按期納稅所應(yīng)繳納的滯納金或因違反稅法規(guī)定而應(yīng)繳納的罰款。
（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率
城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地不同實(shí)行差別稅率，其稅率分別為：
納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；
納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。
按照規(guī)定，企業(yè)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，一律按其納稅所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行?？h政府設(shè)在城市市區(qū)的，縣屬企業(yè)按市區(qū)的規(guī)定稅率征稅。納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃分別按照7％、5％、1％的稅率計(jì)算納稅。
?。ㄈ┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額
城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率
＝企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和×稅率
（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)賬戶，專門用來核算企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的發(fā)生和繳納情況。該賬戶的貸方反映企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借方反映企業(yè)實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的城市維護(hù)建設(shè)稅。
三、城市維護(hù)建設(shè)稅的征收
?。ㄒ唬┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)
按照規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)與“三稅”同時(shí)繳納，自然其納稅期限和納稅地點(diǎn)也與“三稅”相同。
（二）預(yù)繳稅款
對(duì)于按規(guī)定以1日、3日、5日、10日、15日為一期繳納“三稅”的納稅人，應(yīng)在按規(guī)定預(yù)繳“三稅”的同時(shí)，預(yù)繳相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅。
?。ㄈ┘{稅申報(bào)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于月度終了后在進(jìn)行“三稅”申報(bào)的同時(shí)，進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報(bào)。
?。ㄋ模┒惪罾U納
對(duì)于以1個(gè)月為一期繳納“三稅”的對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在繳納當(dāng)月全部“三稅”稅額時(shí)，同時(shí)按照納稅申報(bào)表確定的應(yīng)納稅額全額繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
對(duì)于以1日、3日、5日、10日、15日為一期繳納“三稅”的納稅人，應(yīng)在月度終了后按規(guī)定補(bǔ)繳“三稅”的同時(shí)，補(bǔ)繳相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅。
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