無(wú)法確定購(gòu)進(jìn)貨物準(zhǔn)確付款時(shí)間的進(jìn)項(xiàng)稅額何時(shí)能抵扣

    A公司是一家經(jīng)營(yíng)礦工配件的商業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人。2003年4月，該公司從太原某廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)了一批礦工配件，取得了防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份，發(fā)票注明增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為19．74萬(wàn)元。5月份向國(guó)稅局申請(qǐng)認(rèn)證該份增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，該局以未向銷(xiāo)貨方支付貨款為由，拒絕對(duì)該份發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。但是，該公司與太原這家配件廠(chǎng)一直采用欠款不超過(guò)10萬(wàn)元的結(jié)款方式，每一筆匯款都不是完全按照某一筆貨款支付的，應(yīng)付賬款是一個(gè)滾動(dòng)的數(shù)字。因此，無(wú)法確定該批貨物的準(zhǔn)確付清貨款時(shí)間。

    問(wèn)：這筆進(jìn)項(xiàng)稅額到底何時(shí)能夠抵扣呢？

    答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995] 015號(hào)）第二條的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣。

    但從2003年3月1日起，商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物并取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，是否先付款已不再作為進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的條件。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其專(zhuān)用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。

    關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，何時(shí)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，《通知》明確規(guī)定：增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    據(jù)此，A公司可在增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并依據(jù)認(rèn)證的增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。