對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的加罰不服該向誰討說法
我是一家私營飼料添加劑生產(chǎn)廠的法定代表人。我廠是增值稅一般納稅人，2000年11月，由于我廠的主管會(huì)計(jì)一時(shí)疏忽，將2000年10月份的一筆10萬元的銷售收入（不含稅價(jià)）漏申報(bào)，當(dāng)月少申報(bào)增值稅17000元。2001年3月10日，我縣國稅局在對(duì)我廠進(jìn)行2000年度增值稅常規(guī)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問題，定性為偷稅，并于3月15日向我廠下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，要我廠補(bǔ)繳增值稅17000元。同時(shí)還下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，說要對(duì)我廠的偷稅行為處8000元的罰款。我雖然感到很委屈，但經(jīng)過請(qǐng)教內(nèi)行的朋友后，也就只好認(rèn)倒霉了，于是趕緊要會(huì)計(jì)將稅款和罰款一起繳了?？蓢惥值耐菊f：17000元的稅款現(xiàn)在可以繳，而8000元的罰款要等《稅務(wù)行政處罰決定書》下達(dá)后再繳。我們只好先將17000元的增值稅稅款繳了。
誰知，就在這時(shí)我遠(yuǎn)在上海的母親突然病重，我趕緊飛到上海，這一去就是一個(gè)多月。5月10日，在我回到廠里的第二天，縣國稅局的同志送來了《稅務(wù)行政處罰決定書》，要我趕緊繳納8000元的罰款，并要我從3月21日開始至繳納入庫為止，按8000元每日加收3％的罰款?！抖悇?wù)行政處罰決定書》的簽發(fā)日期為3月20日?？h國稅局的同志說：他們已經(jīng)來了好幾次，因我不在廠里，所以《稅務(wù)行政處罰決定書》一直未能交給我，也沒有交給我廠其他人員。
我于當(dāng)天就繳納了8000元的罰款，但我對(duì)縣國稅局要我從3月21日至5月10日間按日加收3％的罰款很有疑義：我并不是有意想拖欠罰款。因?yàn)?月20日我便要同增值稅款一起繳納罰款，只因當(dāng)時(shí)《稅務(wù)行政處罰決定書》沒有下達(dá)，所以當(dāng)時(shí)沒能同稅款一起繳納。后來，我確實(shí)是有特殊情況且我并不知道要我什么時(shí)候繳納罰款，再加收罰款沒有道理。
前天，我請(qǐng)了幾個(gè)朋友來幫我出主意，看對(duì)此事應(yīng)該如何處理。有的朋友說這可以直接向法院起訴；而有的朋友則說，這必須先向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，否則法院不予受理。就向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議的問題，也有兩種不同的看法：一種認(rèn)為應(yīng)該向縣國稅局提出復(fù)議申請(qǐng)；一種則認(rèn)為應(yīng)該向縣國稅局的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)——市國稅局提出復(fù)議申請(qǐng)。
請(qǐng)問：縣國稅局對(duì)我廠進(jìn)行稅收加罰合法嗎？我們究竟應(yīng)該向哪家機(jī)關(guān)討個(gè)說法？
答：首先，你縣國稅局對(duì)你廠進(jìn)行加罰是完全錯(cuò)誤的。雖然《中華人民共和國行政處罰法》第五十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3％加處罰款”，但對(duì)“到期”的解釋《行政處罰法》第四十六條第三款有明確的規(guī)定：“當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到行政處罰決定書之日起十五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款?！币簿褪钦f，只有當(dāng)事人接到《行政處罰決定書》十五日后仍未繳納罰款的，行政機(jī)關(guān)才能對(duì)當(dāng)事人按罰款數(shù)額的3％加處罰款。而你是5月10日才接到《稅務(wù)行政處罰決定書》的，雖然它是3月20日簽發(fā)的，但是你3月21日并沒有收到《稅務(wù)行政處罰決定書》。由于你廠的這件事是發(fā)生在2001年5月1日，所以應(yīng)適用未修訂前的《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》。未修訂前《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十二條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。受送達(dá)人是法人的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收?！钡谄呤龡l：“送達(dá)稅務(wù)文書必須有送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或本細(xì)則第七十二條規(guī)定的其他簽收人在送達(dá)回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達(dá)?！彼?，縣國稅局的《稅務(wù)行政處罰決定書》送達(dá)時(shí)間不應(yīng)該從3月21日算起，加收罰款是不合法的。第二，你們有權(quán)直接向人民法院起訴。國稅發(fā)1999177號(hào)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》第十四條規(guī)定：“申請(qǐng)人對(duì)本規(guī)則第七條第（一）項(xiàng)以外的其他稅務(wù)具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟?！薄抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為包括：1.征收稅款、加收滯納金；2.扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為?！奔邮樟P款不屬于征稅行為，所以，你可以直接向人民法院提起行政訴訟。第三，你們也可以選擇向你縣國稅局的上一級(jí)機(jī)關(guān)——市國稅局提出復(fù)議申請(qǐng)。
《行政復(fù)議法》第十二條第二款規(guī)定：“對(duì)海關(guān)、金融、國稅、外匯管理等實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的行政機(jī)關(guān)和國家安全機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)主管部門申請(qǐng)行政復(fù)議?！薄抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》第九條規(guī)定：“對(duì)省級(jí)以下各級(jí)國家稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向其上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議?！彼?，你廠對(duì)縣國稅局作出的加罰行為不服，應(yīng)向你市國稅局申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，而不能向縣國稅局申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。
誰知，就在這時(shí)我遠(yuǎn)在上海的母親突然病重，我趕緊飛到上海，這一去就是一個(gè)多月。5月10日，在我回到廠里的第二天，縣國稅局的同志送來了《稅務(wù)行政處罰決定書》，要我趕緊繳納8000元的罰款，并要我從3月21日開始至繳納入庫為止，按8000元每日加收3％的罰款?！抖悇?wù)行政處罰決定書》的簽發(fā)日期為3月20日?？h國稅局的同志說：他們已經(jīng)來了好幾次，因我不在廠里，所以《稅務(wù)行政處罰決定書》一直未能交給我，也沒有交給我廠其他人員。
我于當(dāng)天就繳納了8000元的罰款，但我對(duì)縣國稅局要我從3月21日至5月10日間按日加收3％的罰款很有疑義：我并不是有意想拖欠罰款。因?yàn)?月20日我便要同增值稅款一起繳納罰款，只因當(dāng)時(shí)《稅務(wù)行政處罰決定書》沒有下達(dá)，所以當(dāng)時(shí)沒能同稅款一起繳納。后來，我確實(shí)是有特殊情況且我并不知道要我什么時(shí)候繳納罰款，再加收罰款沒有道理。
前天，我請(qǐng)了幾個(gè)朋友來幫我出主意，看對(duì)此事應(yīng)該如何處理。有的朋友說這可以直接向法院起訴；而有的朋友則說，這必須先向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，否則法院不予受理。就向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議的問題，也有兩種不同的看法：一種認(rèn)為應(yīng)該向縣國稅局提出復(fù)議申請(qǐng)；一種則認(rèn)為應(yīng)該向縣國稅局的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)——市國稅局提出復(fù)議申請(qǐng)。
請(qǐng)問：縣國稅局對(duì)我廠進(jìn)行稅收加罰合法嗎？我們究竟應(yīng)該向哪家機(jī)關(guān)討個(gè)說法？
答：首先，你縣國稅局對(duì)你廠進(jìn)行加罰是完全錯(cuò)誤的。雖然《中華人民共和國行政處罰法》第五十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3％加處罰款”，但對(duì)“到期”的解釋《行政處罰法》第四十六條第三款有明確的規(guī)定：“當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到行政處罰決定書之日起十五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款?！币簿褪钦f，只有當(dāng)事人接到《行政處罰決定書》十五日后仍未繳納罰款的，行政機(jī)關(guān)才能對(duì)當(dāng)事人按罰款數(shù)額的3％加處罰款。而你是5月10日才接到《稅務(wù)行政處罰決定書》的，雖然它是3月20日簽發(fā)的，但是你3月21日并沒有收到《稅務(wù)行政處罰決定書》。由于你廠的這件事是發(fā)生在2001年5月1日，所以應(yīng)適用未修訂前的《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》。未修訂前《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十二條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。受送達(dá)人是法人的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收?！钡谄呤龡l：“送達(dá)稅務(wù)文書必須有送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或本細(xì)則第七十二條規(guī)定的其他簽收人在送達(dá)回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達(dá)?！彼?，縣國稅局的《稅務(wù)行政處罰決定書》送達(dá)時(shí)間不應(yīng)該從3月21日算起，加收罰款是不合法的。第二，你們有權(quán)直接向人民法院起訴。國稅發(fā)1999177號(hào)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》第十四條規(guī)定：“申請(qǐng)人對(duì)本規(guī)則第七條第（一）項(xiàng)以外的其他稅務(wù)具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟?！薄抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為包括：1.征收稅款、加收滯納金；2.扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為?！奔邮樟P款不屬于征稅行為，所以，你可以直接向人民法院提起行政訴訟。第三，你們也可以選擇向你縣國稅局的上一級(jí)機(jī)關(guān)——市國稅局提出復(fù)議申請(qǐng)。
《行政復(fù)議法》第十二條第二款規(guī)定：“對(duì)海關(guān)、金融、國稅、外匯管理等實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的行政機(jī)關(guān)和國家安全機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)主管部門申請(qǐng)行政復(fù)議?！薄抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》第九條規(guī)定：“對(duì)省級(jí)以下各級(jí)國家稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向其上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議?！彼?，你廠對(duì)縣國稅局作出的加罰行為不服，應(yīng)向你市國稅局申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，而不能向縣國稅局申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。
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