稅務(wù)稽查時(shí)重視對(duì)基建工程項(xiàng)目檢查的案例

案例

最近，某稅務(wù)檢查組對(duì)A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行例行檢查。A公司開(kāi)發(fā)的天潤(rùn)小區(qū)在被檢查年度辦理了竣工決算并銷售完畢，檢查員小葛負(fù)責(zé)檢查該小區(qū)配電、物業(yè)、道路、綠化等配套工程的決算情況。

面對(duì)厚厚的工程決算審計(jì)報(bào)告，小葛雖看不懂審計(jì)報(bào)告后面具體的計(jì)算過(guò)程及數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈，但對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)調(diào)增、調(diào)減的匯總數(shù)及所實(shí)施工程的內(nèi)容和范圍還是有所了解。他邊看邊請(qǐng)教A公司負(fù)責(zé)工程核算的宋會(huì)計(jì)。剛開(kāi)始，宋會(huì)計(jì)還比較有耐心。在小葛問(wèn)了兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題后，宋會(huì)計(jì)忍不住問(wèn)道：“你懷疑我們的工程決算有問(wèn)題嗎？我做了20多年的基建會(huì)計(jì)，沒(méi)有看到哪位稅務(wù)人員檢查工程決算審計(jì)報(bào)告，您可是第一位。”小葛向宋會(huì)計(jì)說(shuō)明自己在檢查有關(guān)配套工程的決算情況。見(jiàn)小葛看得很認(rèn)真，宋會(huì)計(jì)主動(dòng)介紹說(shuō)：“這些零星工程的決算審計(jì)報(bào)告，實(shí)際上只是在核實(shí)和支付工程款時(shí)使用，決算額是多少，我們就支付多少，你只要看相關(guān)工程項(xiàng)目入賬的金額、工程決算審計(jì)報(bào)告上的決算額、施工單位開(kāi)具的工程發(fā)票額三者是否一致就行了。”小葛認(rèn)為宋會(huì)計(jì)所說(shuō)的確是重要內(nèi)容，但僅核對(duì)這一方面顯然不夠全面，還要關(guān)注其他內(nèi)容。

小葛在檢查中發(fā)現(xiàn)，B、C兩施工公司所實(shí)施的工程中，都含有天潤(rùn)小區(qū)主景區(qū)的綠化和勞務(wù)工程，屬于相同或交叉的施工內(nèi)容。究竟是不同的施工內(nèi)容還是重復(fù)支付了工程款？再?gòu)腁公司僅對(duì)C公司所完成工程單獨(dú)安排專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行決算審計(jì)的情況分析，小葛認(rèn)為，A公司可能故意安排不同單位審計(jì)同一項(xiàng)施工工程，好便于列支工程費(fèi)。為了查明B、C兩公司所完工工程中是否存在重復(fù)內(nèi)容，小葛仔細(xì)核對(duì)了兩份審計(jì)報(bào)告反映的完工工程各項(xiàng)目的具體名稱、內(nèi)容和范圍。宋會(huì)計(jì)看出了名堂，說(shuō)工程有交叉很正常，B、C兩公司完成的相關(guān)工程都在稅務(wù)局開(kāi)具了施工勞務(wù)發(fā)票，相關(guān)稅款均已繳納，開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核，不會(huì)有假。眼見(jiàn)為實(shí)，小葛請(qǐng)宋會(huì)計(jì)陪同到小區(qū)主景區(qū)的施工現(xiàn)場(chǎng)查看。宋會(huì)計(jì)見(jiàn)無(wú)法隱瞞，只好說(shuō)明了真實(shí)情況。

原來(lái)，A公司為了套取現(xiàn)金設(shè)置小金庫(kù)，在與B公司正常簽訂了小區(qū)所有道路和綠化等配套工程（包括小區(qū)主景區(qū)）的施工合同外，又與有長(zhǎng)期合作關(guān)系的C公司（實(shí)際上C公司是由A公司股東另行投資的關(guān)聯(lián)企業(yè)）另外簽訂了以小區(qū)主景區(qū)為主的工程施工合同，而實(shí)際上C公司并未實(shí)施任何工程。在小區(qū)全部工程完工后，C公司到稅務(wù)部門開(kāi)具了有關(guān)綠化費(fèi)和工程施工費(fèi)等發(fā)票（發(fā)票由C公司入賬），同時(shí)虛編了小區(qū)主景區(qū)工程的決算資料，并委托另外一家工程審計(jì)單位對(duì)實(shí)際上由B公司實(shí)施的小區(qū)主景區(qū)工程進(jìn)行了決算審計(jì)，騙取工程決算審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，C公司按照工程決算審計(jì)報(bào)告上的決算金額，向A公司收款并開(kāi)具了工程施工發(fā)票。這樣，A公司通過(guò)與C公司簽訂的虛假工程合同以及騙取的工程決算審計(jì)報(bào)告，套取了209萬(wàn)元現(xiàn)金。最終，A公司接受了補(bǔ)稅加罰款的處罰。

分析

日常稅務(wù)檢查中，許多稅務(wù)檢查人員往往不重視對(duì)基建工程項(xiàng)目的檢查。由于不少檢查人員看不懂工程決算審計(jì)報(bào)告，或認(rèn)為已經(jīng)通過(guò)審計(jì)、不會(huì)出錯(cuò)，只是簡(jiǎn)單核對(duì)工程決算審計(jì)報(bào)告與施工方開(kāi)具的工程發(fā)票，確認(rèn)無(wú)誤后，就不再考慮相關(guān)工程及工程決算審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合理性，從而很少發(fā)現(xiàn)這方面的問(wèn)題。

如今，一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司正在向家族化或集團(tuán)化發(fā)展，公司領(lǐng)導(dǎo)往往利用自己的親朋好友成立銷售公司、物業(yè)公司、建安公司、裝飾裝潢公司等，然后將相關(guān)建安、配套或裝潢等工程交由這些關(guān)聯(lián)公司承建，這樣不僅可以通過(guò)調(diào)節(jié)價(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)房地產(chǎn)公司的收入或利潤(rùn)，而且方便訂立虛假合同，通過(guò)虛假交易虛增成本費(fèi)用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，達(dá)到偷稅的目的。但不管業(yè)務(wù)真假，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與這些關(guān)聯(lián)公司在業(yè)務(wù)完成后，都需要工程決算審計(jì)報(bào)告。因此，為了發(fā)現(xiàn)基建工程項(xiàng)目方面的涉稅問(wèn)題，檢查人員不僅應(yīng)掌握簡(jiǎn)單的檢查工程施工及決算問(wèn)題的方式方法，而且要懂得工程成本、費(fèi)用及工程決算審計(jì)方面的基礎(chǔ)知識(shí)。