以前年度的銷售退回能否直接沖減銷售收入

　　問：我公司二月份發(fā)生了一筆以前年度的銷售退回，我想直接沖二月的銷售收入，但聽同事說不能直接沖，需要調(diào)整以前的損益。請問我們二人的意見誰是正確的呢？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和 相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）》的通知》的規(guī)定：按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當其的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當其的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

　　上述“報告年度”是指上年度。例如，某上市公司2002年度的財務(wù)報告經(jīng)董事會批準于2003年3月25日報出，則這里的報告年度為2002年度，下同；上述“本年度”是指報告年度的下一個年度，如本例中是指2003年度。

　　因資產(chǎn)負債表日后銷售退回可能涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或申報納稅匯算清繳后，企業(yè)對資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會計處理及對所得稅的影響應(yīng)分別以下情況處理：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅。

　　企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按應(yīng)退回或已退回的價款，貸記“應(yīng)收帳款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出）”科目；按應(yīng)調(diào)整的消費稅等其他相關(guān)稅費，借記“應(yīng)交稅金”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整相關(guān)的稅金及附加）”科目；如涉及到調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費用的，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目，借記“利潤分配-未分配利潤”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整科目。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準報出日之前，按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準報出，仍然屬于資產(chǎn)負債表日后事項，其銷售退回仍作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行帳務(wù)處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。

　　1、對于報告年度所得稅費用的計量應(yīng)當依據(jù)企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅稅費用和應(yīng)交所得稅。

　?。?）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額，屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）”科目。即，報告年度所得稅匯算清繳以后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的所得稅費用。

　　2、所得稅匯算清繳以后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回對本年度所得稅費用計量的影響，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：

　?。?）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認本年度所得稅費用。

　?。?）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅回算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應(yīng)確認的遞延稅款金額。企業(yè)應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認為本年度應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)按本年度應(yīng)交所得稅加上本年度轉(zhuǎn)回的報告年度銷售退回已確認的遞延稅款借方金額，確認為當期所得稅費用，同時轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款。

　　例如，某股份有限公司2004年度的財務(wù)報告于2005年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出，2004年度的所得稅匯算清繳于2005年2月15日完成。2005年4月5日發(fā)生2004年度銷售的商品退回，因該公司2004年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在2005年度所得稅匯算清繳時與2005年度的其他納稅所得額一并計算，但在對外提供2005年度財務(wù)報告時，按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)當調(diào)整2004年度會計報表相關(guān)的收入、成本、利潤等。