農(nóng)機(jī)公司也要繳增值稅嗎

　　我農(nóng)機(jī)公司于2000年1月在某鎮(zhèn)設(shè)立農(nóng)機(jī)分公司，屬獨立核算單位。分公司主要銷售各類農(nóng)用機(jī)械，有拖拉機(jī)、農(nóng)用汽車、農(nóng)用機(jī)動三輪車、旋耕機(jī)、平地機(jī)、播種機(jī)、收割機(jī)、脫粒機(jī)、棉花軋花機(jī)、噴霧機(jī)；同時，我們還銷售各類小農(nóng)具（鋤頭、鐮刀等）和各類農(nóng)機(jī)配件。因縣農(nóng)機(jī)公司銷售農(nóng)機(jī)一直都是免繳增值稅的，所以我們分公司2000年度雖然實現(xiàn)銷售收入208萬元，但一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定增值稅一般納稅人。當(dāng)然，我們也就沒有繳納增值稅。

　　2001年5月18日，縣國稅稽查局在對我分公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時，認(rèn)為我們有銷售非農(nóng)機(jī)產(chǎn)品的行為，且農(nóng)機(jī)產(chǎn)品銷售收入與非農(nóng)機(jī)產(chǎn)品銷售收入沒有分別核算。要我分公司就全額依4％的征收率計算繳納8萬元的增值稅。

　　我們認(rèn)為，我分公司地處農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)，面對的全部是廣大農(nóng)民，銷售的商品全部為農(nóng)民所用，不可能銷售非農(nóng)機(jī)產(chǎn)品。要我們?nèi)~繳納增值稅實屬沒有道理。

　　請問，縣國稅稽查局要我們補(bǔ)稅對嗎？

　　答：首先，你在什么是“農(nóng)機(jī)”產(chǎn)品的認(rèn)識上犯了概念模糊的錯誤。因為并不是農(nóng)民使用的所有機(jī)械都是稅法所確認(rèn)的“農(nóng)機(jī)”產(chǎn)品。稅法對“農(nóng)機(jī)”產(chǎn)品的范圍有嚴(yán)格、明確的規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)[1993]151號）第十六條規(guī)定：“農(nóng)機(jī)是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè)）的各種機(jī)器和機(jī)械化和半機(jī)械化農(nóng)具，以及小農(nóng)具?！本唧w范圍包括：1.拖拉機(jī)；2.土壤耕整機(jī)械，包括：機(jī)引犁、機(jī)引耙、旋耕機(jī)、鎮(zhèn)壓器、聯(lián)合整地器、合壤器、其他土壤耕整機(jī)械；3.農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械，包括：開溝筑埂機(jī)、開溝鋪管機(jī)、鏟拋機(jī)、平地機(jī)、其他農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械；4.種植機(jī)械，包括：播作機(jī)、水稻插秧機(jī)、栽植機(jī)、地膜覆蓋機(jī)、復(fù)式播種機(jī)、秧苗準(zhǔn)備機(jī)械；5.植物保護(hù)和管理機(jī)械，包括：機(jī)動噴粉機(jī)、噴霧機(jī)（器）、彌霧噴粉機(jī)、修剪機(jī)、中耕除草機(jī)、播種中耕機(jī)、培土機(jī)具、施肥機(jī)；6.收獲機(jī)械，包括：糧谷、棉花、薯類、甜菜、甘蔗、茶葉、油料等收獲機(jī)；7.場上作業(yè)機(jī)械，包括：各種脫粒機(jī)、清選機(jī)、糧谷干燥機(jī)、種子精選機(jī)；8.排灌機(jī)械，包括噴灌機(jī)、半機(jī)械化提水機(jī)具、打井機(jī)；9.農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械，包括：茶葉機(jī)械、剝殼機(jī)械、棉花加工機(jī)械及棉花打包機(jī)、食用菌機(jī)械（培養(yǎng)木耳、蘑菇等）、小型糧谷機(jī)械；10.農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)械，包括：人力車、畜力車和拖拉機(jī)掛車；11.畜牧業(yè)機(jī)械，包括：草原建設(shè)機(jī)械、牧業(yè)收獲機(jī)械、飼料加工機(jī)械、畜禽飼養(yǎng)機(jī)械、畜產(chǎn)品采集機(jī)械；12.漁業(yè)機(jī)械，包括：捕撈機(jī)械、增氧機(jī)、餌料機(jī)；13.林業(yè)機(jī)械，包括：清理機(jī)械、育林機(jī)械、樹苗栽植機(jī)械；14.小農(nóng)具，包括：畜力犁、畜力耙、鋤頭和鐮刀等農(nóng)具。同時，該《通知》第十六條第9項還明確規(guī)定：以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械，不屬于農(nóng)機(jī)范圍；第十六條第10項規(guī)定：三輪貨運(yùn)車、農(nóng)用汽車不屬于農(nóng)機(jī)范圍；第十六條第12項規(guī)定：機(jī)動漁船不屬于農(nóng)機(jī)的范圍；第十六條第13項規(guī)定：森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械不屬于農(nóng)機(jī)范圍；第十六條第14項規(guī)定：農(nóng)機(jī)零部件不屬于農(nóng)機(jī)范圍。所以，你公司銷售的拖拉機(jī)、旋耕機(jī)、平地機(jī)、播種機(jī)、收割機(jī)、脫粒機(jī)、棉花軋花機(jī)、噴霧機(jī)，以及鋤頭、鐮刀等應(yīng)屬于銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品的范圍；而你公司銷售的農(nóng)用汽車、農(nóng)用機(jī)動三輪車以及各類農(nóng)機(jī)配件，則不屬于銷售農(nóng)機(jī)的范圍。其次，本來根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字[1994]004號）第二條第6項以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅問題的通知》（財稅字[1996]18號）第一條第5項、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅問題的通知》（財稅字[1998]78號）第一條第6項、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)若干增值稅免稅政策的通知》（財稅明電[2000]6號）的規(guī)定，自1994年5月1日起至今，批發(fā)和零售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品都應(yīng)該免征增值稅。但是，正因為你們分公司沒有將這些農(nóng)機(jī)產(chǎn)品銷售收入與非農(nóng)機(jī)產(chǎn)品銷售收入進(jìn)行分別核算，所以你們應(yīng)全額繳納增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十七條規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅?！币虼?，你縣國稅稽查局要你分公司就2000年度的全部收入額（農(nóng)機(jī)產(chǎn)品和非農(nóng)機(jī)產(chǎn)品銷售收入）繳納增值稅是完全合法的。所以，你們今后應(yīng)注意分別核算免稅與非免稅項目的銷售額。