外購稻谷加工成大米銷售能否免征增值稅和所得稅

近期有會員咨詢，公司為一般納稅人，外購稻谷經(jīng)過清理、脫殼等程序加工成大米銷售能不能享受免征增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠？我們來分析一下。

一、增值稅

《國務院關于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務院令第 691 號）中《增值稅暫行條例》第十五條第（一）項規(guī)定，農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅。

《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)<農業(yè)產品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字[1995]52 號）第一條規(guī)定，單位和個人外購農業(yè)產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業(yè)產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。

財稅字[1995]52 號附件《農業(yè)產品征稅范圍注釋》明確，農業(yè)產品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。農業(yè)產品的征稅范圍包括：

一、植物類

植物類包括人工種植和天然生長的各種植物的初級產品。具體征稅范圍為：

（一）糧食

糧食是指各種主食食科植物果實的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧（如：大麥、燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如：面粉，米，玉米面、渣等）。

切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品，也屬于本貨物的征稅范圍。

《國務院關于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務院令第 691 號）中《增值稅暫行條例》第二條第（二）項第1目規(guī)定，糧食等農產品增值稅稅率為11%。

《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號）規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

根據(jù)上述規(guī)定，外購稻谷經(jīng)過清理、脫殼等程序加工成大米銷售不能享受免征增值稅的優(yōu)惠，一般納稅人應按9%的稅率繳納增值稅。

二、企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號發(fā)布，主席令第二十三號修改）第二十七條第（一）項規(guī)定，從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512 號）第八十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

……

7.灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；

8.遠洋捕撈。

《財政部 國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）附件《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）（2008 年版）》規(guī)定：

一、種植業(yè)類

（一）糧食初加工

1.……

2.稻米初加工。通過對稻谷進行清理、脫殼、碾米（或不碾米）、烘干、分級、包裝等簡單加工處理，制成的成品糧及其初制品，具體包括大米、蒸谷米。

根據(jù)上述規(guī)定，外購稻谷經(jīng)過清理、脫殼等程序加工成大米，屬于糧食初加工，對外銷售可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

作者：李老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）