外國企業(yè)各營業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧如何納稅

　　問：外國企業(yè)合并納稅中，涉及營業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧該如何計(jì)算所得稅？

　　答：根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，外國企業(yè)合并申報(bào)繳納所得稅，所涉及的營業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。如果各營業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報(bào)中國境內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)某些機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，首先應(yīng)當(dāng)用相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利抵補(bǔ)；若沒有相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利，可用與虧損機(jī)構(gòu)相近稅率機(jī)構(gòu)的盈利抵補(bǔ)。

　　現(xiàn)舉例如下：

　　某外國公司，在中國的內(nèi)地和特區(qū)分別設(shè)有甲、乙兩個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)，甲營業(yè)機(jī)構(gòu)具備稅法規(guī)定的合并申報(bào)條件，30%，特區(qū)企業(yè)所得稅稅率為15%.（1）1999年兩個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況是：甲機(jī)構(gòu)盈利100萬元，乙機(jī)構(gòu)盈利80萬元。在匯總申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)該分別按不同的稅率計(jì)算納稅。

　　其應(yīng)納稅額為：甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=100×30%=30萬元，乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=80×15%=12萬元，該外國公司在中國的兩個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)共應(yīng)繳納所得稅42萬元。

　?。?）2000年上述兩個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況是：甲機(jī)構(gòu)盈利80萬元，乙機(jī)構(gòu)50萬元。盈虧相抵后，該外國公司尚盈利30萬元，其余額應(yīng)按盈利的甲機(jī)構(gòu)所適用的稅率計(jì)算納稅。2000年該公司應(yīng)納稅額為9萬元，即：（80-50）×30%=9萬元。

　?。?）2001年上述兩個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況是：甲機(jī)構(gòu)盈利60萬元，乙機(jī)構(gòu)盈利80萬元。在合并計(jì)算2001年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將乙機(jī)構(gòu)盈利彌補(bǔ)上年度的虧損后，按適用的稅率計(jì)算納稅，其彌補(bǔ)額按甲機(jī)構(gòu)適用的稅率計(jì)算納稅。2001年應(yīng)納稅額為：（乙機(jī)構(gòu)盈利80萬元-彌補(bǔ)上年虧損50萬元）×適用稅率15%=4.5萬元。乙機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)上年度虧損額50萬元×甲機(jī)構(gòu)所適用的稅率30%=15萬元，甲機(jī)構(gòu)盈利60萬元×適用稅率30%=18萬元，2001年該公司在中國的兩個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)共應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額37.5萬元（4.5+15+18=37.5萬元）。