企業(yè)的借款利息支出應怎樣進行扣除

　　問：企業(yè)的借款利息支出應怎樣進行扣除？企業(yè)向其他企業(yè)借款支付利息國家有何規(guī)定？若年底未付，計算所得稅是否不能扣除？若付出利息，是否要代扣利息收入所得稅？

　　答：首先，對未指明用途的借款，企業(yè)應對其借款利息支出按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入期間費用和有關資產成本的借款利息支出。

　　其次，對于計入期間費用的借款利息支出，要區(qū)分借款來源，再進行稅前扣除。

　?。?）企業(yè)向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除。

　?。?）企業(yè)向其他企業(yè)借款的原因、使用、付息辦法等比較復雜，其利息的所得稅的處理也要視不同情況處理：

　　1.根據《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：納稅人（企業(yè)）在生產經營期間，向非金融機構（即金融機構以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等企業(yè)或組織）借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除，超過部分不準予稅前扣除。這是一條原則性規(guī)定。因此符合規(guī)定額度已計提應付利息而年底尚未實際支付的利息，也可以在稅前扣除。

　　2.根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定：納稅人（企業(yè)）為購置、建造和生產性固定資產、無形資產而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用（利息），應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款（利息），可在發(fā)生當期扣除。

　　3.如果納稅人未指明用途的，其借款費用應按經營活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。

　　4.從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生的，應按其實際發(fā)生的費用配比計入成本對象中。在房地產完工后發(fā)生的，應作為財務費用直接在稅前扣除。

　　5.納稅人從關聯(lián)方（關聯(lián)企業(yè)）取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

　　6.根據《國家稅務總局關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）的規(guī)定，納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。

　　企業(yè)支付其他企業(yè)的借款利息不代扣代繳所得稅；但是支付給個人借款利息，應代扣代繳個人所得稅。