代表處賬簿如何記錄以及稅金的計(jì)算

　　問： 請(qǐng)問老師代表處稅務(wù)中稅金的計(jì)算是收付實(shí)現(xiàn)制還是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的辦法計(jì)算？

　　例如2006年十月購(gòu)買計(jì)算機(jī)一臺(tái)，買價(jià)4000元，預(yù)估使用3年凈殘值400元（假定與稅法相同）請(qǐng)問10月份費(fèi)用是4000元； 還是按照折舊進(jìn)度0元然后11月100元?

　　請(qǐng)問代表處需視同一般企業(yè)設(shè)立帳簿還是只要設(shè)立現(xiàn)金及銀行存款日記帳紀(jì)錄貨幣資金的收付記錄即可？

　　答：根據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。

　　外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)作為納稅人和扣繳義務(wù)人，其和一般企業(yè)一樣適用上述文件的規(guī)定。常駐代表機(jī)構(gòu)也應(yīng)按規(guī)定設(shè)置賬簿，進(jìn)行財(cái)務(wù)收支和成本費(fèi)用核算。但是由于常駐代表機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在一定的特殊性，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性存在差異，因此，常駐代表機(jī)構(gòu)在稅務(wù)方面，因客觀實(shí)際情況不同經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意分別適用實(shí)際申報(bào)、核定收入或所得、以經(jīng)費(fèi)支出額換算收入三種計(jì)算繳稅方法。具體請(qǐng)參見《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確定常駐代表機(jī)構(gòu)征稅方法問題的通知》（財(cái)稅外字[1986]第55號(hào)）文的規(guī)定。

　　在稅務(wù)處理中，常駐代表機(jī)構(gòu)也和一般企業(yè)一樣，適用稅法對(duì)確認(rèn)收入和成本、費(fèi)用扣除的規(guī)定。如《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。”根據(jù)這一規(guī)定，常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制而不應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。

　　根據(jù)實(shí)施細(xì)則第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)算折舊?！绷硗?，根據(jù)實(shí)施細(xì)則第三十五條規(guī)定，電子設(shè)備最短折舊年限為五年，根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2003］127號(hào)文的規(guī)定，外國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例為10％。因此，上述所指計(jì)算機(jī)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定按直線法計(jì)提折舊在稅前扣除。