關(guān)于出售設(shè)備部份配件等的征稅問題

　　問：老師，您好：

　　A：生產(chǎn)型外資企業(yè)如果出售舊設(shè)備的部件如何征稅？

　　（一）購進時作為固定資產(chǎn)管理，并已使用過，其出售某設(shè)備的部份部件，是否征稅？但如果未使用過，其出售某設(shè)備的部份部件，是否征稅？

　?。ǘ┵忂M時作為在建工程管理，其出售某設(shè)備的部份部件，是否征稅？

　　（三）如果企業(yè)把老設(shè)備出口進行大修理后再報關(guān)進來，只是支付了修理費，財務(wù)、稅務(wù)如何處理？

　　B：外資企業(yè)在申請國產(chǎn)設(shè)備過程中，其向稅務(wù)機關(guān)提供的可行性研究報告是否有特殊要求？

　　答：由于企業(yè)一般不將設(shè)備的部件單獨作為固定資產(chǎn)管理，因此，上述生產(chǎn)性外資企業(yè)出售舊設(shè)備的部件的行為不適用“銷售使用過的固定資產(chǎn)”的增值稅處理方法，企業(yè)應(yīng)按銷售貨物計算繳納增值稅。不論企業(yè)購進設(shè)備時作為固定資產(chǎn)管理還是作為在建工程管理，企業(yè)出售未使用過的設(shè)備部件應(yīng)按銷售貨物計算繳納增值稅。取得收入并入收入總額計算繳納所得稅。

　　企業(yè)把設(shè)備運往境外進行大修理，在會計上可以按固定資產(chǎn)后續(xù)支出進行處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不能導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用；如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量得到實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本得到實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

　　在稅務(wù)上，企業(yè)報關(guān)進口時應(yīng)按境外修理費和料件費確定完稅價格，計算繳納進口關(guān)稅和增值稅?！吨腥A人民共和國進出口關(guān)稅條例》第二十五條規(guī)定：“運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。 ”

　　所得稅方面，由于存在稅會差異，這里應(yīng)進行納稅調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十一條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

　　符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

　　（一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；

　　（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；

　?。ㄈ┙?jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途?！?/p>

　　外商投資企業(yè)到主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理購進國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)時，應(yīng)提供企業(yè)可行性研究報告。企業(yè)按當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門的要求制定可行性研究報告的主要內(nèi)容，稅務(wù)機關(guān)沒有特殊要求。