修理鍋爐工程款列費(fèi)用還是固定資產(chǎn)

　　問：我公司，今年在原來鍋爐基礎(chǔ)上，進(jìn)行了維護(hù)，并由施工方出具了代開的項目工程款。請問這筆費(fèi)用是列修理費(fèi)用，還是列固定資產(chǎn)？

　　答：你公司對原有鍋爐進(jìn)行維護(hù)發(fā)生的支出，在會計處理上，按固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行核算。根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）的通知》（財會[2003]10號）第十二條規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費(fèi)用化。

　　在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：

　　1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。

　　2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

　　3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當(dāng)期費(fèi)用。

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　　在稅務(wù)處理上，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］084號）的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。上述084號文第三十一條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

　　符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

　　（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；

　?。ǘ┙?jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；

　?。ㄈ┙?jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。