稅法上關(guān)于開辦費(fèi)是如何進(jìn)行調(diào)整的

    問：您好！有個(gè)問題想向您請教,就是關(guān)于開辦費(fèi)的問題,企業(yè)會計(jì)在做帳時(shí),是當(dāng)企業(yè)進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益,但在稅法上計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅是否要進(jìn)行調(diào)整,稅法是如何進(jìn)行調(diào)整的？

    答：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?！?/p>

    根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)對開辦費(fèi)的處理在賬務(wù)上和稅務(wù)上存在時(shí)間性差異，企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按規(guī)定做納稅調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年可以扣除的開辦費(fèi)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表十三《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》的第14行按規(guī)定進(jìn)行填寫，在會計(jì)上一次記入“管理費(fèi)用”的當(dāng)年應(yīng)做納稅調(diào)增處理，相應(yīng)調(diào)增數(shù)在附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》第8行進(jìn)行反映；之后的四個(gè)年度應(yīng)做納稅調(diào)減處理，相應(yīng)調(diào)整數(shù)在附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》第17行進(jìn)行反映。

    問：老師：你好,非常感謝您,由于前任會計(jì)在做05年的所得稅匯算清繳時(shí)并沒有將開辦費(fèi)在納稅申報(bào)表上做調(diào)增,現(xiàn)在我接手后,不知該如何調(diào)整,想向您請教,還有個(gè)問題想問下您,現(xiàn)在關(guān)于所得稅的申報(bào)是每個(gè)季度末進(jìn)行申報(bào),有盈利要預(yù)繳稅款,公司現(xiàn)在在06年有盈利,預(yù)繳了稅款,但往年度都是虧損的,經(jīng)過彌補(bǔ)往年度虧損后,實(shí)際上企業(yè)還是處于虧損狀態(tài),現(xiàn)在就是想問那預(yù)繳的稅款是申請退稅還是留抵呢,帳務(wù)上如何處理？

    答：上述情況，由于你公司前任會計(jì)沒有在05年度所得稅匯算清繳時(shí)將開辦費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)增，減少了你公司05年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。這種情況，你公司應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，由于你公司05年度為虧損，如果將應(yīng)調(diào)增的開辦費(fèi)數(shù)額沖減虧損后有所得的，你公司應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定補(bǔ)繳稅款及滯納金，接受相應(yīng)處罰；如果將應(yīng)調(diào)增的開辦費(fèi)數(shù)額沖減虧損后仍為虧損的，你公司沒有發(fā)生“未繳或少繳稅款”的情形，則不涉及補(bǔ)繳稅款及滯納金。你公司06年度匯算清繳按正確處理方法進(jìn)行調(diào)減處理。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1994]250號）第六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅額，也可在下一年度內(nèi)抵繳；抵繳仍有結(jié)余的，或下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時(shí)辦理退庫?！?/p>

    根據(jù)這一規(guī)定，你公司進(jìn)行06年度匯算清繳時(shí)，如果有多預(yù)繳的所得稅稅款，你公司可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，也可以抵繳下一年度企業(yè)所得稅款。借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

    企業(yè)經(jīng)申請退回所得稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。