代理國外產品在境外銷售的稅務問題

　　問：如果我想代理國外的產品，在中國境外銷售及收款，在中國接單及向國外的制造商下單，是否屬于營業(yè)稅或所得稅應稅范圍，若屬于營業(yè)稅或所得稅的應稅范圍，為方便老師了解簡要說明如下：

　　向國外乙供貨商（非關聯(lián)性公司）訂購A貨物， FOB價格10萬美元，運至香港倉庫途中運雜費共計3000美元，A貨物在香港銷售甲客戶并送貨至甲客戶在香港的倉庫，售價11萬美元，若透過在中國接單（甲客戶）及下單乙供貨商（在中國及香港均設有公司，為方便業(yè)務的整合，希望能在中國統(tǒng)一處理訂單）

　　問題1：是否屬于營業(yè)稅及所得稅征稅范圍，應適用稅目及營業(yè)稅稅額的計算。

　　問題2：是否屬于所得稅征稅范圍，應適用稅目及所得稅應納稅額的計算。

　　答：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！鄙鲜鰳I(yè)務屬于發(fā)生在我國境外的銷售業(yè)務，因此不涉及我國的營業(yè)稅。

　　但企業(yè)發(fā)生上述業(yè)務取得境外所得應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。有境外所得的企業(yè)在計算應納所得稅額時，要將境內、境外應納稅額一并計算，并可扣除境外已納稅額，境外已繳納稅款的扣除要有限額。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照本條例規(guī)定計算的應納稅額?！?/P>

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第四十條進一步明確：“條例第十二條所稱境外所得依本條例規(guī)定計算的應納稅額，是指納稅人的境外所得，依照條例及本細則的有關規(guī)定，扣除為取得該項所得攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額，據(jù)以計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國（地區(qū)）不分項計算。其計算公式如下：

　　境外所得稅稅款扣除限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額／境內、境外所得總額”。

　　同時該細則第四十一條明確：“納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于依照前條規(guī)定計算的扣除限額，可以從應納稅額中按實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。”

　　財政部 國家稅務總局關于發(fā)布《境外所得計征所得稅暫行辦法》（修訂）的通知（財稅[1997]116號）第三條規(guī)定：“應納稅額的計算

　　應納稅額=境內所得應納稅額+境外所得應納稅額-境外所得稅稅款扣除額

　　境外所得應納稅額=境外應納稅所得額×法定稅率

　　境外應納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務之間盈虧相抵后的金額?！?/P>