解讀財(cái)稅［2006］1號(hào)通知：新辦企業(yè)認(rèn)定依新規(guī)

　　在財(cái)稅[2006]1號(hào)文件出臺(tái)之前，涉及新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容主要散見于以下幾個(gè)文件：

　　一是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]229號(hào)）中，將新辦企業(yè)的概念明確為：從無(wú)到有組建起來(lái)的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)；應(yīng)是1994年1月1日以后建立的。

　　二是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)有關(guān)稅收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］8號(hào)）中規(guī)定：企業(yè)全部被另一企業(yè)、單位承租，承租后重新辦理工商登記。重新辦理工商登記的企業(yè)不是新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)減免稅的政策規(guī)定。

　　三是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]208號(hào)）中規(guī)定：本《通知》所稱的新辦企業(yè)是指《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)［2002］12號(hào)）下發(fā)后新組建的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)（或隸屬）關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，不能視為新辦企業(yè)。

　　四是《所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)）中規(guī)定：2002年1月1日起設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)由國(guó)稅征管，但同時(shí)對(duì)合并新設(shè)企業(yè)、分立新設(shè)企業(yè)、事業(yè)單位改制為企業(yè)三種情形作了例外性排除，也即是說(shuō)對(duì)此三種情形不能視為新辦企業(yè)。

　　五是《所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]76號(hào)）針對(duì)新情況的出現(xiàn)，又對(duì)整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)、吸收合并企業(yè)、合伙企業(yè)改組為公司等不視為新辦企業(yè)的特殊情形作了進(jìn)一步的保留。

　　在上述規(guī)定中，都試圖從不同方面來(lái)解決"新辦企業(yè)"的認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)問題，但效果不佳。究竟何謂“從無(wú)到有組建”？“原有企業(yè)一分為幾、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的”是否就一定被排斥在“從無(wú)到有”的范圍之外？諸如此類的問題也一直是公說(shuō)公有理、婆說(shuō)婆有理，不同的當(dāng)事人往往從有利于自己的角度進(jìn)行不同的理解，這也導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間就是否可以享受稅收優(yōu)惠政策，國(guó)稅與地稅間就征管范圍的問題產(chǎn)生了雙重矛盾。隨著前述文件的陸續(xù)出臺(tái)，無(wú)形中就使得新辦企業(yè)的認(rèn)定越發(fā)困難，干擾了正常的企業(yè)所得稅征管秩序，也給稅收規(guī)范性文件的權(quán)威造成了不良的影響。

　　為了化解紛爭(zhēng)、平息矛盾，防范納稅人通過"翻新"手段套取稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2006年1月9日聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號(hào)）文件，對(duì)新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)做出了明確界定。應(yīng)當(dāng)說(shuō)出臺(tái)這一文件具有很強(qiáng)的針對(duì)性和現(xiàn)實(shí)意義，有效解決了以下三個(gè)方面的問題。

　　一是簡(jiǎn)化了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，突出了兩項(xiàng)核心內(nèi)容。首先，強(qiáng)調(diào)新辦企業(yè)必須在工商行政主管部門依法辦理了設(shè)立登記，排除了其他的例外情況，實(shí)質(zhì)上也是廢止了合并新設(shè)企業(yè)、分立新設(shè)企業(yè)、事業(yè)單位改制為企業(yè)、整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)、吸收合并企業(yè)、合伙企業(yè)改組為公司等保留情形。其次，明確權(quán)益性出資人非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25％，旨在加大"翻新"套取稅收優(yōu)惠政策的操作難度。

　　二是在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上突出了法定性，減少了隨意性。引入了工商行政主管部門的登記效力和有資質(zhì)的會(huì)計(jì)（審計(jì)、稅務(wù)）事務(wù)所的評(píng)估作用，增強(qiáng)了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公信力，容易得到社會(huì)各界的認(rèn)可。如通知中規(guī)定：新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)（審計(jì)、稅務(wù)）事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估的，以評(píng)估后的價(jià)值作為出資金額。

　　三是統(tǒng)一了新辦企業(yè)的認(rèn)定效力，解決了在征管范圍與享受稅收優(yōu)惠新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上兩張皮的問題。該文第三條中規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局關(guān)于新辦企業(yè)的具體征管范圍按本通知規(guī)定的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，這樣就起到了一石二鳥的作用。

　　財(cái)稅[2006]1號(hào)文件的不足之處在于，僅通過對(duì)非貨幣性資產(chǎn)出資占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例以及新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間關(guān)聯(lián)回購(gòu)非貨幣性資產(chǎn)的比例的雙重限制手段，難以從根本上解決納稅人通過"翻新"手段套取稅收優(yōu)惠的問題，有待在今后進(jìn)一步補(bǔ)充完善。