消費稅政策調(diào)整主要涉稅事項解讀

　　2006年3月21日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號），從4月1日起，對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。國家稅務(wù)總局于3月31日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[2006]第049號），對有關(guān)調(diào)整和完善消費稅政策涉及的稅收征收管理問題進(jìn)行了明確?，F(xiàn)就本次消費稅政策調(diào)整情況作簡要介紹：

　　一、 消費稅政策調(diào)整相關(guān)情況

　　1、 政策調(diào)整的背景。

　　消費稅是我國1994年稅制改革時設(shè)置的，對貨物征收增值稅以后，再根據(jù)特定的財政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品（主要是一些消費品）征收的，征收環(huán)節(jié)一般在貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅種。當(dāng)時設(shè)定了包括煙、酒、小汽車等在內(nèi)11個稅目，以后陸續(xù)對煙、酒等消費稅稅目進(jìn)行了一些調(diào)整。

　??？隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)行消費稅制存在一些問題：一是征稅范圍偏窄，不利于在更大范圍內(nèi)發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用；二是原來確定的某些屬于高檔消費品的產(chǎn)品，這些年已經(jīng)逐漸具有大眾消費的特征（如護(hù)膚護(hù)發(fā)品）；三是有些應(yīng)稅品目的稅率結(jié)構(gòu)與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費水平和消費結(jié)構(gòu)的變化不相適應(yīng)（如小汽車）；四是消費稅促進(jìn)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)的作用有待加強(qiáng)。

　　2、 稅目稅率調(diào)整情況。

　　此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，消費稅稅目由原來的11個調(diào)整為14個，新增了木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、成品油6個稅目，取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將汽油和柴油稅目合并至成品油稅目，對小汽車、酒、摩托車、汽車輪胎、化妝品稅目稅率進(jìn)行了調(diào)整。（具體詳細(xì)附件<消費稅稅目、稅率新舊對照表>）。

　　新增的稅目：

　　（1）木制一次性筷子。生產(chǎn)和使用木制一次性筷子客觀上消耗了大量木材資源，還給環(huán)境帶來了污染。為了有利于增強(qiáng)人們的環(huán)保意識、引導(dǎo)消費和節(jié)約木材資源，這次將木制一次性筷子納入了消費稅征稅范圍，稅率為5%.

　?。?）實木地板。實木地板是指天然木材經(jīng)烘干、加工后形成的具有天然原木紋理色彩圖案的地面裝飾材料。為了鼓勵節(jié)約使用木材資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，此次消費稅調(diào)整，將其作為一個稅目，按照5%的稅率征收消費稅。

　?。?）游艇。游艇是近幾年我國新出現(xiàn)的只有少數(shù)群體消費的高檔消費品，為了合理引導(dǎo)消費，間接調(diào)節(jié)收入分配，這次將游艇納入了消費稅征收范圍，按照10%的稅率征收消費稅。

　?。?）高爾夫球及球具。在我國現(xiàn)階段，高爾夫球仍然屬于只有少部分高消費群體才能消費的活動，其使用的球及球具價格一般很高，為了體現(xiàn)國家對這種高消費行為的調(diào)節(jié)，這次將高爾夫球及球具作為一個稅目，按照10%的稅率征收消費稅。

　　（5）高檔手表。目前，一些手表的價格高達(dá)萬元甚至上百萬元，有些手表使用貴金屬，并鑲嵌寶石、鉆石，已經(jīng)超越了其原有的計時功能，屬于一種高檔奢侈品。為了體現(xiàn)對高檔消費品的稅收調(diào)節(jié)，此次將高檔手表納入征收范圍，按照20%的稅率征收消費稅。

　?。?）成品油?，F(xiàn)行消費稅對石油制品已有汽油和柴油兩個稅目，這次調(diào)整稅目后，實際是對航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油開始征收消費稅，即擴(kuò)大了石油制品的消費稅征收范圍。另外，上述新增的某些油品與汽油、柴油具有一定的替代性，部分質(zhì)量好的產(chǎn)品還可以直接作為汽油、柴油使用，在實際征管中，存在個別企業(yè)通過混淆產(chǎn)品名稱等進(jìn)行逃稅的問題。因此，為了控制能源消耗和調(diào)控消費結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大消費稅對石油產(chǎn)品的調(diào)控力度，將上述油品納入消費稅征稅范圍。具體稅率是：石腦油、溶劑油、潤滑油比照汽油，稅率（稅額）為每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，稅率（稅額）為每升0.10元。

　　這次征稅的石腦油、溶劑油等多數(shù)屬于工業(yè)原料，航空煤油也主要用于航空，因此，征收消費稅將會增加一定的生產(chǎn)成本?？紤]到當(dāng)前國際市場原油和成品油價格上漲較快，納入征收范圍后如果征收力度過大，將不利于價格的穩(wěn)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，為適當(dāng)緩沖對價格的影響，政策出臺時先按應(yīng)納稅額的30%征收，對航空煤油暫緩征收消費稅。待今后條件成熟時再恢復(fù)按法定稅率征收。

　　取消的稅目：

　?。?）護(hù)膚護(hù)發(fā)品。1994年稅制改革時確定對護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費稅，主要是考慮當(dāng)時這類產(chǎn)品價格一般較高，不屬于大眾消費品，征收消費稅可以起到對消費行為的調(diào)節(jié)作用，也有利于增加財政收入。這些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的消費水平和消費結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費越來越普及，已經(jīng)逐漸具有了大眾消費的特征，為此社會上要求停止對護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費稅的呼聲也很高。考慮到浴液、洗發(fā)水、花露水等護(hù)膚護(hù)發(fā)品已成為人民群眾的生活必需品，為使消費稅政策更加適應(yīng)消費結(jié)構(gòu)變化的要求，正確引導(dǎo)消費，這次調(diào)整取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目。

　?。?）汽油和柴油。將原汽油和柴油稅目，并入成品油稅目，作為其子目繼續(xù)征收消費稅。

　　調(diào)整的稅目：

　　（1）小汽車。此次小汽車消費稅調(diào)整的主要內(nèi)容：一是將消費稅對小汽車的分類與國家新的汽車分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，將小汽車稅目分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目；二是調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu)，提高大排量汽車的稅率。對乘用車（包括越野車）按排量大小分別適用六檔稅率。對中輕型商用客車統(tǒng)一適用5%稅率。這樣就拉大了不同排量汽車的稅率差距，加大了大排量和能耗高小轎車、越野車的稅收負(fù)擔(dān)，同時也相對減輕了小排量車的負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)出對生產(chǎn)和使用小排量車的鼓勵政策。三是對混合動力汽車等具有節(jié)能、環(huán)保特點的汽車將實行一定的稅收優(yōu)惠。具體由財政部、國家稅務(wù)總局另行制定并報國務(wù)院批準(zhǔn)后實施。

　?。?）摩托車。？對摩托車消費稅的稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，將現(xiàn)行10%的稅率，改為按排量劃分兩檔稅率。對排量250毫升（含250毫升）以下的摩托車，按3%的稅率征收消費稅；對排量超過250毫升的摩托車，仍維持10%稅率不變。這樣一方面體現(xiàn)了按排量征稅的原則，另一方面也適當(dāng)降低了小排量摩托車的稅率，兼顧了農(nóng)村地區(qū)使用者的稅收負(fù)擔(dān)。

　　（3）汽車輪胎。為適當(dāng)減輕斜交輪胎生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)和財政收入等因素，這次政策調(diào)整將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3%.子午線輪胎繼續(xù)實行免稅政策。

　?。?）酒。這次進(jìn)行的稅收政策調(diào)整，主要是對酒這個稅目中的白酒子目的調(diào)整，取消了糧食白酒和薯類白酒的差別稅率，改為20%的統(tǒng)一稅率。另外還將參考國際經(jīng)驗，研究白酒貼標(biāo)等相關(guān)稅收征管辦法，健全和完善關(guān)聯(lián)交易稅收政策法規(guī)，規(guī)范消費稅稅基，堵塞漏洞。下一步還要配合其他部門健全酒類產(chǎn)品生產(chǎn)流通的法律法規(guī)，嚴(yán)格市場準(zhǔn)入機(jī)制，加強(qiáng)行政執(zhí)法力度，堅決打擊假冒、偽劣產(chǎn)品和偷逃稅收等非法行為。

　　（5）化妝品。在繼續(xù)對各類美容、修飾類化妝品征稅的基礎(chǔ)上，將本次取消的護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目中的一部分，作為高檔護(hù)膚類化妝品，并入該稅目計征消費稅。

　　3、已納稅款的扣除。94年出臺的消費稅，為避免重復(fù)征稅，對于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的部分外購或委托加工收回已稅應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款，目前仍在執(zhí)行的扣除政策包括：

　　（1）以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；

　?。?）以外購或委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

　?。?）以外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　?。?） 外購或委托加工的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎。

　?。?） 用外購或委托加工的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車

　　本次政策調(diào)整，新增以下扣除項目：

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　（2）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　（3）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

　　（4）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

　　（5）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　二、 本次政策調(diào)整，有關(guān)消費稅納稅人主要涉稅事項

　　1、生產(chǎn)銷售高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒的應(yīng)稅消費品的單位和個人，應(yīng)于2006年4月30日前到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅種登記，填寫《應(yīng)稅消費品生產(chǎn)經(jīng)營情況登記表》。

　　2、納稅人應(yīng)自2006年5月1日起，按照規(guī)定的征期到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理消費稅納稅申報。

　　生產(chǎn)銷售、委托加工高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油的單位和個人，均應(yīng)按《規(guī)定》要求到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理消費稅納稅申報。

　　生產(chǎn)銷售、委托加工石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油的單位和個人，在辦理納稅申報時還應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況表（油品）》和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細(xì)表（油品）》。

　　需辦理抵扣稅款手續(xù)的納稅人，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報所需資料外，還需提供有關(guān)抵扣憑證。

　　外購或委托加工收回的高爾夫球具、木制一次性筷子、實木地板、石腦油、潤滑油等為原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予從消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款。納稅人如需抵扣稅款，在辦理納稅申報時須提供有效憑證。外購應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予抵扣的憑證為增值稅專用發(fā)票，委托加工收回應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予抵扣稅款憑證為代收代繳稅款憑證，進(jìn)口應(yīng)稅消費品的抵扣憑證為海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書。稅款抵扣方式為按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款。為了便于納稅人正確計算應(yīng)抵扣稅款，滿足主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估等需要，要求納稅人建立抵扣稅款臺賬。

　　小規(guī)模納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票提供給購貨方時，應(yīng)按規(guī)定稅率繳納消費稅。這樣規(guī)定，既解決了小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票、購貨方因此無法抵扣已納消費稅款的問題，又能確保小規(guī)模納稅人的應(yīng)納消費稅足額入庫，避免稅款流失。

　　3、自產(chǎn)自用的石腦油、潤滑油須建立中間產(chǎn)品移送使用臺帳。

　　根據(jù)消費稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品或其他方面的，應(yīng)于移送使用時繳納消費稅。石腦油、潤滑油可以有多種用途，既可以作為中間產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費品，也可以作為中間產(chǎn)品生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費品，還可以用作其他方面。由于煉化企業(yè)生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)裝置、儲存運輸?shù)染胁煌谄渌麘?yīng)稅消費品的特殊性，管理上困難較大，因此，規(guī)定納稅人對自產(chǎn)自用的石腦油、潤滑油應(yīng)建立中間產(chǎn)品移送使用臺賬，作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對煉化企業(yè)實施稅收控管的有效憑據(jù)。

　　4、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等可以享受減稅政策的成品油的申報。

　　石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油應(yīng)根據(jù)實際銷售數(shù)量按照規(guī)定稅率計算申報消費稅，按照應(yīng)納稅額的30%繳納消費稅。即，對這4種成品油的減稅政策僅指減少應(yīng)納稅額，并不是降低單位稅額。因此，生產(chǎn)這些應(yīng)稅消費品的納稅人應(yīng)就實際銷售數(shù)量全額申報、依率計征、按比例繳庫。