德國(guó)官房學(xué)派稅收思想

　　16～18世紀(jì)流行于德國(guó)的重商主義的稅收思想體系。官房，在歐洲的中世紀(jì)原指國(guó)家的會(huì)計(jì)室，中世紀(jì)以后指國(guó)庫(kù)或泛指國(guó)王的財(cái)產(chǎn)。官房學(xué)是有關(guān)政治、經(jīng)濟(jì)知識(shí)的總稱，包括財(cái)政學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)學(xué)、私經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)學(xué)和產(chǎn)業(yè)行政學(xué)等科學(xué)。當(dāng)時(shí)德國(guó)各大學(xué)設(shè)官房學(xué)一科，主要是培養(yǎng)財(cái)務(wù)行政官吏和君主的財(cái)政顧問(wèn)，故名官房學(xué)派。德國(guó)官房學(xué)派以1727年在哈雷大學(xué)和奧德大學(xué)設(shè)立官房學(xué)講座為界限，分為舊官房學(xué)派和新官房學(xué)派。16～17世紀(jì)的德國(guó)處于封建國(guó)家向近代的統(tǒng)一國(guó)家過(guò)渡的階段，由于各大小諸侯國(guó)和自由城市的各自割據(jù)，進(jìn)行土地兼并與爭(zhēng)奪城市的戰(zhàn)爭(zhēng)，德國(guó)經(jīng)濟(jì)遭到破壞，皇帝在政治經(jīng)濟(jì)上的實(shí)權(quán)，受到極大的限制。為了加強(qiáng)國(guó)家對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和控制，擴(kuò)大財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家富強(qiáng)，官房學(xué)派以重商主義的經(jīng)濟(jì)思想，闡明財(cái)政與國(guó)富有不可分割的聯(lián)系。與英法重商主義思想有所不同，其基本思想是用政治權(quán)利謀求國(guó)家的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一，增加財(cái)政收入和增加國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

　　舊官房學(xué)派的理論　　舊官房學(xué)派的主要代表人物有：G·奧布里特、L·Von·薛肯道爾夫、J·J·貝切爾等人。這個(gè)學(xué)派的特點(diǎn)是以研究充實(shí)國(guó)庫(kù)，特別是如何使王室財(cái)政充裕為主，具有國(guó)王私人財(cái)政學(xué)的性質(zhì)。薛肯道爾夫把國(guó)家財(cái)政視為君主和私人經(jīng)濟(jì)的一部分，認(rèn)為應(yīng)該把官產(chǎn)收入及特權(quán)收入作為財(cái)政收入的基礎(chǔ)，在官產(chǎn)收入和特權(quán)收入不足以彌補(bǔ)財(cái)政支出時(shí)，才能征稅。在稅收根據(jù)理論方面，他持“利益說(shuō)”的觀點(diǎn)。認(rèn)為稅收是保護(hù)人民生命財(cái)產(chǎn)的代價(jià)，人民應(yīng)該自覺(jué)承擔(dān)納稅義務(wù)。

　　新官房學(xué)派的財(cái)政理論　　此理論雖然仍以充實(shí)國(guó)庫(kù)的研究為主，但同時(shí)也重視對(duì)如何增加國(guó)家財(cái)富的研究。新官房學(xué)派思想理論，主要體現(xiàn)在新官房學(xué)派代表人物尤斯梯和宋能非爾斯的著作中。尤斯梯（1705～1771），主要著作有《國(guó)家經(jīng)濟(jì)學(xué)》（1755）、《賦稅及捐稅研究》(1762)、《財(cái)政體系論》（1776）等。尤斯梯認(rèn)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和實(shí)施管理的目標(biāo)，不僅要使國(guó)庫(kù)充裕，而且要增進(jìn)包括君主和臣民在內(nèi)的整個(gè)國(guó)民的福利，否則就不能達(dá)到富民強(qiáng)國(guó)的目的。他還認(rèn)為財(cái)政學(xué)是研究如何管理國(guó)家財(cái)產(chǎn)，如何適當(dāng)征稅，如何加強(qiáng)稅收管理，以維護(hù)和提高君主與臣民的共同福利為目的的科學(xué)。尤斯梯認(rèn)為，國(guó)家財(cái)政收入有四個(gè)方面的來(lái)源：即管產(chǎn)收入、特權(quán)收入、賦稅收入和其他收入（含公債收入）。在這些收入來(lái)源中，官產(chǎn)收入與特權(quán)收入是國(guó)家的主要收入，稅收收入是次要的，只有在前兩項(xiàng)收入不足支出時(shí)，才應(yīng)征稅或組織其他收入，如舉債。

    據(jù)此，尤斯梯提出了課稅根據(jù)理論“義務(wù)說(shuō)”的觀點(diǎn)。他認(rèn)為臣民的私有財(cái)產(chǎn)是一種間接性質(zhì)的國(guó)家財(cái)產(chǎn)，當(dāng)財(cái)政收不抵支時(shí)，臣民隨時(shí)都有繳納國(guó)家所需費(fèi)用的義務(wù)。他在主張臣民有納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，還強(qiáng)調(diào)君主的財(cái)政支配權(quán)與臣民的利害關(guān)系，國(guó)家征稅不要妨礙私人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為此提出了課稅的6項(xiàng)原則：（1）采用促使自愿納稅的課稅方法；（2）課稅不得侵犯臣民的合理自由，不得危害工商產(chǎn)業(yè)，不得有害于國(guó)家的繁榮和臣民的幸福；（3）應(yīng)該平等課稅；（4）課稅要有明確的法律依據(jù)；（5）選擇征稅費(fèi)用最低的貨物課稅；（6）納稅手續(xù)應(yīng)簡(jiǎn)便易行，納稅時(shí)間要安排適當(dāng)。這些稅收原則，集中反映了新興資產(chǎn)階級(jí)利益的要求，對(duì)后來(lái)資本主義稅收理論的形成有重要影響。尤斯梯還深入探討了當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅流行的原因及其利弊。從課稅原則角度來(lái)看，他反對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅，其理由：（1）限制人們的合理自由活動(dòng)。（2）不利于商業(yè)的活動(dòng)。（3）不能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平等。（4）漏稅較多。（5）征稅費(fèi)用高。從作為一個(gè)官房學(xué)派的代表人物?？紤]到增加國(guó)家財(cái)政收入的現(xiàn)實(shí)需要，他又主張折衷主義。他認(rèn)為營(yíng)業(yè)收益稅是符合稅收基本原則的，應(yīng)以此為新稅制，取代國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅。

    宋能非爾斯（1732～1817）是奧地利的財(cái)政學(xué)者，他繼承并發(fā)展了尤斯梯的經(jīng)濟(jì)理論和稅收理論，同時(shí)也受到了重農(nóng)主義的經(jīng)濟(jì)自由思想的影響。宋能非爾斯的主要著作是《行政、商業(yè)與財(cái)政的理論》。宋能非爾斯認(rèn)為，財(cái)政學(xué)的任務(wù)是：滿足國(guó)家需要，編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算；決定國(guó)家的收入來(lái)源；檢查審核經(jīng)費(fèi)開(kāi)支與收入；研究收入的組織征收等。在稅收理論方面，他強(qiáng)調(diào)稅收的重要性，主張財(cái)政收入應(yīng)以稅收為主要來(lái)源，而官產(chǎn)收入和特權(quán)收入是次要的；強(qiáng)調(diào)稅收與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。據(jù)此，他提出普及、公平及保護(hù)稅源的稅收原則，反對(duì)設(shè)置非常準(zhǔn)備金。他對(duì)消費(fèi)稅的看法與尤斯梯不同，他贊成征收消費(fèi)稅。他認(rèn)為消費(fèi)稅的優(yōu)點(diǎn)是：征稅數(shù)量與納稅人的所得相適應(yīng)；商人可將稅款加入商品價(jià)格中轉(zhuǎn)嫁出去。稅金為數(shù)不多，納稅人在無(wú)意識(shí)中繳付了稅金等。其缺點(diǎn)是征稅費(fèi)用高，增加負(fù)擔(dān)。此外，對(duì)富有者的所得課不到稅，課稅使生活必需品價(jià)格上漲，抑制了就業(yè)與商業(yè)。因此，他贊成課征消費(fèi)稅，特別是對(duì)奢侈品課稅與對(duì)貨幣收益課稅，反對(duì)向資本直接課稅。他還反對(duì)稅收承包制，主張應(yīng)由政府掌握課稅權(quán)。德國(guó)官房學(xué)派的財(cái)政稅收理論，代表了當(dāng)時(shí)德國(guó)封建君主的利益，當(dāng)時(shí)提倡“君安則民安，君富則民富”的以君主為中心的觀點(diǎn)。在稅收理論方面較早地認(rèn)識(shí)到稅收與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，同時(shí)相應(yīng)地提出了稅收原則觀點(diǎn)，對(duì)于早期資本主義稅收理論產(chǎn)生了積極的影響。