2008年12月，王某服裝店因違規(guī)使用發(fā)票，主管國稅機(jī)關(guān)擬對其進(jìn)行稅務(wù)行政處罰，并依法下達(dá)了《行政處罰告知書》和《行政處罰決定書》。而此時(shí)王某恰好不在經(jīng)營地，照看店面的伙計(jì)張某是其未成年家屬。主管國稅機(jī)關(guān)在不能直接送達(dá)稅務(wù)處罰文書的情況下，采用郵寄送達(dá)方式分次送達(dá)，郵件回執(zhí)均由伙計(jì)張某代為簽收。
事后，王某認(rèn)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在明知他不在經(jīng)營地的情況下，依然郵寄送達(dá)稅務(wù)行政處罰文書，導(dǎo)致其錯過稅務(wù)行政處罰申辯期，因而該送達(dá)行為應(yīng)視為無效，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)撤銷對其作出的稅務(wù)行政處罰決定。
針對此種情況，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零二條規(guī)定，送達(dá)稅務(wù)文書應(yīng)當(dāng)有送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人在送達(dá)回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達(dá)。因此，主管國稅機(jī)關(guān)在送達(dá)稅務(wù)行政處罰文書時(shí)，應(yīng)按要求制作送達(dá)回證，交相關(guān)人員簽收�！�稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。由于王某不在經(jīng)營地，而受王某委托照看店面的張某又是未成年人，在其成年家屬不在送達(dá)現(xiàn)場的情況下，主管國稅機(jī)關(guān)不宜采用直接送達(dá)方式，更不能采用留置送達(dá)方式。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零四條規(guī)定，直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的，可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá)，或者郵寄送達(dá)。因此，主管國稅機(jī)關(guān)在不能直接向王某送達(dá)處罰文書的情況下，可以采用郵寄方式送達(dá)稅務(wù)處罰文書�！�稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零五條規(guī)定，直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或者見證人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期；郵寄送達(dá)的，以掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，并視為已送達(dá)。因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)郵寄送達(dá)稅務(wù)文書，以掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，并無不妥。
但由于委托照看店面的伙計(jì)張某是未成年人，屬民法上的限制行為能力人。主管國稅機(jī)關(guān)在郵寄送達(dá)文書，確認(rèn)張某代為簽收后，應(yīng)本著服務(wù)納稅人、保證送達(dá)效果、保護(hù)納稅人合法權(quán)益的原則，進(jìn)一步體現(xiàn)稅務(wù)法律文書送達(dá)的法律價(jià)值，加強(qiáng)送達(dá)后續(xù)服務(wù)，及時(shí)敦促張某將代收郵件情況告知業(yè)主王某，讓稅務(wù)行政當(dāng)事人王某能夠知曉稅務(wù)行政處罰的具體內(nèi)容，確保送達(dá)行為的準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。