今年是我國實施年所得12萬元以上個人所得稅自行申報的第三個年頭，符合條件的納稅人也已陸陸續(xù)續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報。可是在實際申報過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些納稅人由于對自行申報政策掌握不到位，不清楚哪些項目要歸并到自行申報的內(nèi)容、免稅收入部分要不要納入自行申報范圍、個人所得稅自行申報應(yīng)重點關(guān)注哪些問題等。筆者對這些問題進(jìn)行了總結(jié)。
免稅所得要不要辦理自行申報？平日喜歡買彩票的林先生在去年的8月份得了個小彩頭，獎金還不到1萬元，可就是這筆收入使得他2008年度應(yīng)稅所得略高于12萬元。他幾次徘徊在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)大樓門前。要是扣除中獎的彩票獎金，林先生的年所得夠不上自行申報的條件。這彩票獎金是屬于免稅所得項目，要不要歸并到自行申報的內(nèi)容？其實，對此現(xiàn)行稅法早已明確，個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得、萬元以下的體育彩票中獎收入等項目暫免征收個人所得稅，但要并入自行申報項目。也就是說，無論是應(yīng)稅項目，還是免稅項目，只要年度所得合計數(shù)額超過12萬元，應(yīng)就其應(yīng)稅所得加上免稅所得辦理自行申報。舉例說明：張先生2008年度人取得工資、薪金收入11萬元，個人所得稅已由所在單位代扣代繳；全年炒股轉(zhuǎn)讓股票5次，分別取得收益11萬元、8萬元、－2萬元、－6萬元、－8萬元，其免稅所得項目的計算是以2008年度內(nèi)個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，如果盈虧相抵后為負(fù)數(shù)，則此項所得應(yīng)按“零”填寫，對股票轉(zhuǎn)讓所得計入自行申報數(shù)據(jù)與是否征收個人所得稅是兩碼事，并非自行申報就意味著要征收個人所得稅。那么某先生2008年度的免稅所得項目為3萬元（11＋8－2－6－8＝3），其年度應(yīng)納稅所得額為11＋3=14（萬元），已達(dá)到自行申報標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按規(guī)定辦理自行納稅申報，申報表股票轉(zhuǎn)讓所得一欄按3萬元填寫。如果張先生當(dāng)年轉(zhuǎn)讓股票不是賺3萬元，而是虧損3萬元，則其股票轉(zhuǎn)讓所得一項只需填寫“零”，不需要進(jìn)行自行申報納稅。
年所得是不是等于年收入？筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多的納稅人搞不清楚年所得與年收入之間存在哪些區(qū)別，工薪族尤為明顯。年所得是一個綜合性概念，不僅計算工資、薪金所得一項，還把其他所得合并計算，只要合計數(shù)額超過12萬元的，均應(yīng)辦理自行申報。這里需要提醒注意兩個事項：一是即使納稅人年所得僅涉及工資、薪金所得一項，也不能以實際取得的工資、薪金數(shù)額計算，而應(yīng)按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。如黃先生2008年度實際取得工資薪金11萬元，表面上看其取得的工資薪金還達(dá)不到12萬元的標(biāo)準(zhǔn)，其實這11萬元是已經(jīng)扣繳個人所得稅后的實際所得，要是加上已經(jīng)減除的費用及附加減除費用等項目，黃先生的2008年度所得已超過12萬元的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按規(guī)定辦理自行納稅申報手續(xù)。二是對于按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金可以不計入年所得12萬元之內(nèi)，但單位和個人超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費一金”則應(yīng)計入年所得的范圍。同樣道理，如果某先生2008年度實際取得工資薪金加上單位和個人超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費一金”要是超過12萬元的標(biāo)準(zhǔn)，盡管表面上看其取得的工資、薪金還達(dá)不到12萬元的標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)按規(guī)定辦理自行納稅申報手續(xù)。
年度后所得要不要計入申報數(shù)據(jù)？從事財務(wù)工作的李女士由于平常多看些稅收籌劃，在處理公司2008年終賬務(wù)時，向業(yè)務(wù)主管建議將公司員工當(dāng)月的獎金拖至2009年1月份發(fā)放，以減少費用支出而增加公司賬而利潤額度，卻沒有被采納。如果人為地調(diào)增年度利潤額度不僅公司要申報繳納企業(yè)所得稅，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，還可能為公司員工2009年度應(yīng)稅所得超過12萬元埋下隱患。其實，李女士沒有弄明白的是，對于納稅人在2009年1月份之后取得的年終獎性質(zhì)所得，不能計入2008年度的年所得12萬元以上個人自行納稅申報數(shù)據(jù)。同樣道理，2008年終獎金應(yīng)發(fā)不發(fā)，放到2009年1月份，人為地增加2009年度應(yīng)稅所得，就可能造成2009年度應(yīng)稅所得本來夠不上12萬元，卻由于賬務(wù)調(diào)整而要辦理個人自行納稅申報。因為個人所得稅遵循收付實現(xiàn)制原則，即個人所得以實際取得收入的時間來界定，雖然年終獎性質(zhì)所得可能是對上一年度工作的獎勵，一般是在次年發(fā)放，但對于在次年發(fā)放的年終獎性質(zhì)所得應(yīng)歸并于次年的收入。因此，納稅人在申報中應(yīng)注意2008年度的年所得12萬元以上自行納稅申報數(shù)據(jù)中不能計入2009年取得的年終獎性質(zhì)所得。