高檔表稅負(fù)籌劃

來源: 編輯： 2009/03/02 16:03:51　字體：大小

　　比如某手表生產(chǎn)廠的籌劃方案。該廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售某款手表每只1萬元，按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》及其附件《消費(fèi)稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋》規(guī)定，該手表正好為高檔手表。銷售每只手表共向購買方收取10000+10000×17%=11700（元）。應(yīng)納增值稅10000×17%=1700（元）（未考慮增值稅進(jìn)項抵扣），應(yīng)納消費(fèi)稅10000×20%=2000（元），共計納稅3700元。稅后收益為：11700－3700=8000（元）。

　　該廠財務(wù)部門經(jīng)過研究，提出建議：從4月1日起（消費(fèi)稅政策調(diào)整之日），將手表銷售價格降低100元，為每只9900元。由于銷售價格在1萬元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可以不繳納消費(fèi)稅。銷售每只手表共向購買方收取9900+9900×17%=11583（元）。應(yīng)納增值稅9900×17%=1683（元）（未考慮增值稅進(jìn)項抵扣），稅后收益為：11583－1683=9900（元）。

　　相比較，銷售價格降低100元，反而能多獲利1900元。顯然，獲利原因在于此方案可以避開消費(fèi)稅。

　　可以對這類通過價格調(diào)整獲起更多稅后收益的籌劃方案作進(jìn)一步研究：假設(shè)生產(chǎn)每只手表需購進(jìn)材料成本為Y，銷售價格M（不含增值稅）剛剛超過1萬元，那么廠家購進(jìn)材料時現(xiàn)金流出1.17Y，銷售手表現(xiàn)金流入1.17M.其應(yīng)納增值稅為（M－Y）×17%，應(yīng)納消費(fèi)稅為M×20%，應(yīng)納企業(yè)所得稅為（M－Y－M×20%）×25%（為方便起見，不考慮其他稅前扣除，且假設(shè)適用25%企業(yè)所得稅稅率，下同），合計應(yīng)納稅（M－Y）×17%+M×20%+（M－Y－M×20%）×25%=M×62%－Y×42%，其最后收益為=0.55M－0.75Y.如果其銷售價格N剛剛少于1萬元，則廠家向購買方收取價稅合計為1.17N，由于其不屬于高檔手表，不納消費(fèi)稅，只需納增值稅（N－Y）×17%，應(yīng)納企業(yè)所得稅為（N－Y）×25%，合計納稅（N－Y）×17%+（N－Y）×25%=（N－Y）×50%，其最后收益為=0.42N－0.42Y.，對此進(jìn)行比較，當(dāng)0.75N－0.75Y>0.55M－0.75Y，即N>M×0.8時，定價低些反而收益更高。

　　應(yīng)當(dāng)說明的是，這一思路的操作空間有限。當(dāng)M大于12500元時，12500元×0.8=10000元，同樣屬于高檔手表，要征消費(fèi)稅，方案就不適用了。

　　一般而言，產(chǎn)品銷售價格越高，企業(yè)獲利越多。但若考慮稅收因素，則未必完全如此。有的時候，主動降低銷售價格，反而可能獲得更高的稅收收益。

責(zé)任編輯：紫菁

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