建筑施工業(yè)務如何確定納稅地點

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2012/06/14 09:56:30　字體：大小

某稅務機關(guān)在對注冊于該地的一家電網(wǎng)建設(shè)股份有限公司進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司在外市有兩項業(yè)務，應收賬款借方余額為-1169430元，即未在勞務發(fā)生地開票繳稅的預收款，且均已超過6個月沒有申報納稅。稅務機關(guān)要求企業(yè)對部分預收工程款在當?shù)匮a繳營業(yè)稅及附加等。企業(yè)對此產(chǎn)生疑惑：提供建筑業(yè)勞務營業(yè)稅的納稅地點應在勞務發(fā)生地，怎么能在機構(gòu)所在地補繳稅款呢？

　　的確，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供應稅勞務，應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

　　那么，稅務機關(guān)要求企業(yè)補繳稅款的行為是否正確？《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。

　　按照這一規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。也就是說，企業(yè)收到預收款時就發(fā)生了納稅義務，應到當?shù)囟悇諜C關(guān)繳稅。但是，目前稅務機關(guān)對外地的施工企業(yè)，一般是采取開票征稅的管理模式，納稅義務發(fā)生時間與企業(yè)繳稅時間往往不一致，企業(yè)繳稅時間通常要滯后于納稅義務發(fā)生時間。

　　另外，建設(shè)方一般要求建筑企業(yè)隔一段時間，或是支付款項達到一定金額，才開具一次發(fā)票；而不是每收到一筆施工款就開具一張發(fā)票。正因為建筑施工業(yè)務的這一特點，才有了《營業(yè)稅暫行條例實施細則》中6個月期限的規(guī)定，即發(fā)生納稅義務起6個月內(nèi)到勞務發(fā)生地稅務機關(guān)申報繳稅，如果6個月內(nèi)仍未繳稅，則征稅管轄權(quán)由建筑企業(yè)機構(gòu)所在地稅務機關(guān)行使。所以，文首事例中的公司所在地稅務機關(guān)在進行納稅檢查時，要求該公司補繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育費附加等稅費是有依據(jù)的。

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