幾種增值稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
在我國,增值稅實(shí)行的是稅款抵扣制度,按《增值稅暫行條例》規(guī)定,一般納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上,當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶反映。但在實(shí)際中,已購進(jìn)貨物(已入賬)進(jìn)項(xiàng)稅額有些不能從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣,應(yīng)將其從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶中轉(zhuǎn)出,在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶反映。由于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)生情況不同,在會(huì)計(jì)上的處理也就不同。介紹幾種增值稅不能抵扣稅款的會(huì)計(jì)處理方法:
一、貨物在購進(jìn)或儲(chǔ)存中發(fā)生的非正常損失,其進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
按稅法規(guī)定,非正常損失部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,在會(huì)計(jì)處理上,應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一般的做法是:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
待查明原因后,將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”等賬戶。
例:某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)短少商品10萬元(無稅成本),轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶待決。經(jīng)查明,該批商品為倉庫保管員保管不善丟失。責(zé)成倉庫保管員賠償1萬元,保險(xiǎn)公司賠償1萬元,非常損失9.7萬元。經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理,會(huì)計(jì)分錄如下:
?。?)待轉(zhuǎn)處理時(shí):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益 11.7
貸:庫存商品 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1.7
?。?)收回保險(xiǎn)公司和過失人賠款時(shí):
借:銀行存款(或現(xiàn)金) 2
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益 2
?。?)處理非常損失時(shí);
借:營業(yè)外支出——非常損失 9.7
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9.7
二、商品削價(jià)損失進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
商品削價(jià)是指商品因市場行情變化,季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因,而對其實(shí)行的減價(jià)銷售。有些商品在削價(jià)后,售價(jià)低于原進(jìn)價(jià),形成削價(jià)損失。這樣就會(huì)出現(xiàn)削價(jià)商品收取的銷項(xiàng)稅額不足以抵補(bǔ)購進(jìn)該商品進(jìn)項(xiàng)稅額的部分。
根據(jù)稅法規(guī)定,其不足以抵補(bǔ)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能以其他銷售商品收取的銷項(xiàng)稅額抵扣,其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。其會(huì)計(jì)處理為:
借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
例:某商品零售企業(yè)(采用進(jìn)價(jià)金額核算)購進(jìn)商品一批,其不含稅進(jìn)價(jià)為8000元,進(jìn)項(xiàng)稅額1360元,當(dāng)即以存款支付。商品購進(jìn)不久,因市場行情變化,該批商品全部削價(jià),以7000元售出,另收取銷項(xiàng)稅額1190元,款已存入銀行(該企業(yè)未設(shè)“商品采購”賬戶)。會(huì)計(jì)分錄為:
?。?)購進(jìn)商品時(shí)
借:庫存商品8000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1360
貸:銀行存款9360
(2)以7000元售出時(shí)
借:銀行存款 8190
貸:主營業(yè)務(wù)收入 7000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1190
?。?)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本
借:主營業(yè)務(wù)成本 8000
貸:庫存商品 8000
?。?)轉(zhuǎn)出不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
借:管理費(fèi)用 170
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 170
三、出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,是指我國有些企業(yè)在出口某些貨物時(shí),可以享受國家稅收優(yōu)惠政策,其出口貨物耗用的購進(jìn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部(如出口免稅不退稅的商品)或部分(如享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠的商品,根據(jù)規(guī)定計(jì)算不予抵扣或退稅的部分),其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅,而應(yīng)轉(zhuǎn)出,其會(huì)計(jì)處理為:
借:主營業(yè)務(wù)成本(或其他科目)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
例:某企業(yè)為有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)(該企業(yè)享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠),購進(jìn)用于出口產(chǎn)品的原材料,價(jià)款為200萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。貨款以銀行存款支付。材料已入庫,并投入生產(chǎn)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口后,其離岸價(jià)格為350萬元,按規(guī)定不予免、抵、退的增值稅為28萬元,6萬元為可用內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。其會(huì)計(jì)分錄為:
?。?)購進(jìn)材料付款、入庫時(shí):
借:材料采購 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34
貸:銀行存款 234
借:原材料 200
貸:材料采購 200
?。?)產(chǎn)品出口后,抵扣或不可抵扣稅額的處理:
借:主營業(yè)務(wù)成本 28
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 28
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 6
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 6
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |
限時(shí)免費(fèi)資料
-
每日新聞/問答
-
每周稅訊速遞
-
月度法規(guī)匯編
-
年度法規(guī)匯編
-
增值稅匯編
-
所得稅匯編
掃碼關(guān)注我們
掃碼找組織